内部控制视阀下的工程项目审计的作用与实施研究

李红

【摘 要】笔者根据自身工作经验，首先阐述了内部控制视阈下的工程项目审计的作用，其次对内部控制视阈下的工程项目审计的实施事项进行了一番探究。

【关键词】工程项目；内部控制；审计

工程项目实际实施时，相关的资产所有人、项目管理人、施工人员均存在着各自的目的与需求，对于资产所有人而言，除非自身就是专家，同时可以整体参与项目建设过程，不然很难获取到项目的实际情况。所以需专门设置一个独立的审计方，以深入细致的掌握、分析项目建设实况，并给出相应的建议。

一、内部控制视阈下的工程项目审计的作用

进行工程项目审计过程中，应将工程项目的成功作为核心目标。为了提高项目成功率，审计时要充分收集与考虑影响程度大，实际能应对的可控因素，其中首要考虑的就是项目管理。从管理学角度上看，控制共涵盖了问题的提出、问题的研究、问题、计划、监督等各内容，属于广义上的控制，是包括在审计内的内部控制全程。科学合理的内部控制系统能降低项目失误率，防止偏差，发生问题可以有效处理。所以将项目内部控制当做项目审计的着眼点，评价相关内部控制，按照评价所得的结果，明确审计的具体核心点、范围、審计流程与方法，从而处理好事后审计与现阶段跟踪审计中存在的问题，不仅避免了审计工作者无法处理的“黑箱”问题的发生，而且还不会由于审计工作者太多参与而影响到项目建设。

二、内部控制视阈下的工程项目审计的实施

1.工程项目控制核心工作

（1）对项目实施予以监督管理；监督是开展控制工作的首要目的，通过定期或不定期的监督使整个项目根据明确的计划与合同（质量要求、花费、工期）有序实施，从而实现最终的项目目标。监督必须根据现场实况进行。

（2）跟踪项目实施过程；监督项目实施过程能够及时收集过程资料及掌握作业现场情况。对所收集的资料做信息处理，管理人员能取得项目实施情况的报告。同时，还要将项目实施情况报告和预期的项目目标及项目计划进行一番比较，以查看项目实际完成情况是否符合于计划，确定哪一环节部位存在偏差。

（3）诊断实施过程；主要分析和评价工程实施状况；找出并分析问题的原因及偏差；预测实施过程趋向。

（4）变更管理；目标变更、工程技术系统变更以及实施方案整改等是项目中变更最为繁琐的。一旦出现变更将改变项目系统状态，严重影响到项目实施，变更带来的影响大小完全由变更时间所决定，一旦发出变更指令，必须充分全面及时的按照变更指令办事。设置规范的变更流程，办理齐全的申请、审查、批准及通知手续。

2.构建内部控制视阀下的工程项目审计体系

由于工程项目各环节阶段的性质与实施要求都不一样，为了确保工程各环节阶段的审计对象及审计目标更加的清晰，实施可操作性强，将工程项目审计分成目标形成期、标准形成期、控制实施期、项目结算期四部分。项目结算期审计就是我们常说的事后审计，本文不予过多讨论。

（1）形成目标阶段；主要涵盖在目标定义与施工阶段中，其中项目方向直接由目标定义所决定的，在施工阶段范畴内的目标形成是由于若项目控制中实况偏离原目标在一番分析后需整改目标以产生新的目标，主要整改的目标最多是分目标，不过对后续项目发展依旧起到了方向性作用。目标形成期审计中监督项目定义有没有深入调查，有没有对相关目标与方案进行细致论证；完成项目定义后再科学评价项目风险及目标价值，为决策者的决策提供重要依据。

（2）形成标准阶段；包括在可行性研究，初步和详细计划，组织、设计、审计，合同签订、施工阶段范围内，工作者在标准形成期应加强调查这些阶段作业情况。具体调查：一方面，按时间顺序获悉工程工期、成本、资源计划，控制周期，核心控制部位的设置，各阶段应实现的质量要求。因计划并非一次完成，而是循序渐进的进行完善，所以一旦计划有了新变化，审计工作者必须全面掌握变化全部内容，从而保证接下来的测试有序进行。另一方面，对合同予以审查，掌握控制实施方式，并明确控制方式能否使组织人员及其责任间达到连续统一性。

（3）控制实施阶段；涵盖在设计阶段、招投标阶段以及实施阶段范围内，主要审计这些阶段的健全性测试。在这三个阶段中，设计阶段的控制依据是最不易掌握的，若有可能应根据工程大小委托设计监理细致审查设计进度、质量以及成果。跟踪审计招标全程，招标还未开展前对标底进行审核，选择评标方式，招标中细致分析投标文件，有效监督评标过程，跟踪监督招标后的谈判与合同签订，确保招标全程都是公平、有效的，实现招标目的。

用于施工阶段的审计方法较多，因其已具备成熟的控制依据，实际审计较简单，也不会有太大审计风险。审计工作者应经常性的核查管理者的项目监督情况，并按标准测试管理控制中的定期控制情况。对核心控制点如里程碑事件、核心变更等进行一番实质性测试。若实质性测试中查出问题的存在，应系统全面分析，并提出相应建议，按问题类型、影响程度，看有没有必要告知项目所有者。

三、结论

综上所述可知，主要在项目内部控制基础上分析了工程项目审工作，指出了审计在工程项目各阶段中的深度与发挥的作用。开展审计的主要目的是保障项目管理控制全面严密性，不能摒弃项目管理，而让其取而代之，禁止越位行为影响项目持续稳定前行。

参考文献：

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[3]肖贞贞.浅析建设工程项目内部控制[J].财会通讯（理财版），2008年04期