基层审计机关执行审计准则的着力点

许永红

当前基层审计机关在执行《国家审计准则》过程中还存在一些问题，比如一些审计调查了解不深入、不细致，基本上流于形式；审计实施方案针对性和可操作性不强，审计重点内容、审计主体、审计方法不明确，影响实际操作；审计证据不够充分，有的审计工作底稿后面只附有审计证据记录，没有其他直接证据支持；审理（复核）和召开审计业务会议审定走过场，起不到审计质量控制的作用；审计整改不够，没有及时开展审计结果跟踪检查等。产生以上问题的原因主要是：法规意识淡化，有的认为审计程序繁琐不愿执行，凭老经验老做法处理问题；审计执法手段弱化，审计决定只能依靠被审单位配合执行不能采取扣缴、划转等强制措施；审计执法程序简化，常常忽略对项目审计结论落实情况的跟踪和检查，使审计执法力度大打折扣。由此看来，基层审计机关执行审计准则不到位，必然会影响审计机关的威信和审计质量，需要认真抓好落实。

一、强化学习培训，加深对审计准则理解运用

审计人员是决定准则执行效果的关键因素，因此，必须进一步加强学习培训，全面提高审计人员依法审计能力和科学审计水平。一要建立经常性的学习制度。坚持集中学习与自学相结合，领导带头，集体讨论，以集中答疑形式解决学习中不明确和操作上把握不准的问题。二要适时举办培训班。有计划分批次组织审计人员系统学习《审计法》、《审计法实施条例》及准则，除了要加大计算机知识培训力度外，还要针对目前审计机关开展的重点工作进行专题研究和专业培训。

二、统一标准，修订审计业务文书

要依照国家审计署按新准则修订的审计文书格式编制审计文书，并对自制的相关审计文书格式和范本进行规范，确保文书统一，格式规范，用词恰当、内容完整，事实清楚，结论正确。

三、把握关键，强化审理复核工作

一要明确复核责任。规定在审计质量由审计组成员、主审、组长、项目实施科室、法制审理科、总审计师和主管领导分级负责基础上重点加强业务部门复核责任，在提交审理前，审计项目应先由业务部门认真复核，并签出承诺书。二是严把审查处理关。规定审理机构对审计项目审计过程具有退回补证、直接补证和提前介入的权力，对提交的审计结果具有独立发表意见和修正的权力，在此基础上，以审理部门意见为主，会同业务部门对草拟的审计报告送审稿进行修正后，再依程序提交局业务会议审定。三要严格审理程序。按审计准则规定的要求和步骤，对审计项目是否按照审计实施方案实施、审计目标是否实现、审计证据是否恰当且充分、审计查出的重要问题事实是否清楚、数据是否准确进行审理，对重大问题和重要审计事项要经过业务会议审定。

四、重视审计整改工作，确保审计效果

为督促审计决定意见建议落实到位，应当建立较为完善的整改检查机制。首先要引起人大和政府的高度重视，重要事项和问题由领导批示督促落实，审计工作报告反映的问题由政府召集会议研究督促整改，并接受人大咨询和监督。其次明确规定业务经办科室具体负责检查和了解被审计单位整改情况，审计整改结果纳入科室年度目标考核内容。

五、加强制度建设，管控审计质量

一要实施“审计计划、审计查证、审计处理”三分离制度，并落实到机构“三定”方案中。二要细化操作办法，制定相应的审计项目审理办法、审计业务会议制度、重大审计事项集体审定制度等办法。三是建立并完善《审计人员执法过错责任追究暂行规定》和《审计行政执法责任制》。四是加大重大违法行为查处力度，与有关部门建立大要案查处协调配合机制，修订纪检监察机关与审计机关工作协调配合办法。通过建立和完善一系列业务管理和实施办法，将准则具体落实到审计各环节，明确责任，清晰任务，为规范审计执法行为、严控审计质量提供保障。