小型微利企业税费负担分析

王蕴

摘 要：中小企业的发展总体上很好，但是小型微型企业相对而言比较困难，其中人工成本过快上升、不足的市场需求、融资困难、税费负担重等都成为制约小型微利企业发展的主要问题。本文从发展小型微利企业的现实意义出发，对我国小型微利企业的税费负担进行分析，希望进一步完善税收政策以推动小型微利企业的发展。

关键词：小型微利企业；税费负担

一、发展小型微利企业的意义

1.小型微利企业在促进经济发展和维护社会稳定中贡献突出。2013年，我国规模以上工业企业中，小型微利企业数量占到91.29%，资产总量占31%，主营业务收入占41.2%，税收贡献为29.68%。对经济总量的贡献达三分之一强。小型微利企业投资少、灵活性强、技术水平要求相对较低，可以最大限度地提供就业机会。另外，规模以上工业企业中，小型微利企业吸纳就业的数量占比接近50%。若加上规模以下工业企业吸纳就业的数量，从业人数占比将超过90%，远超大、中型企业。

2.小型微利企业是推动国际分工和技术创新的主要动力。从国际上看，意大利出口企业中20人—99人的小企业占66.2%，而少于20人的微型企业占了美国出口公司总数的69%。小企业成为推动国际分工精细化的主要载体和动力。与此同时，从美国的发展经济的经验来看，小型微利企业技术创机关报投入占其销售的比重大于大中型企业的比重，成为推动技术创新发展的新动力和源泉。

3.为小型微利企业发展创造良好的竞争环境成为各国政府的共识。相对于大、中型企业，小型微利企业夹缝生存先天不足。但如同小树会成为大树一样，小企业也会成为大企业，小型微利企业代表着经济的未来。因此，世界各国均把扶持小企业发展作为重要执政任务。

二、我国小型微利企业税费负担分析

为了完成本课题，2013年对全国七省区国地税部门所属小型微利企业发放的1365份调查问卷， 2009、2010、2011、2012年税负分别为5.14%、4.99%、4.46%、3.67%，整体税负呈下降趋势。

1.小型微利企业分地区税负分析。经统计分析2009年—2012年平均税负，广东为5.23%，山东为4.72%，内蒙为3.39%。河北为6.93%，山西为4.41%。造成小型微利企业税负不均的原因是选取行业分布的不一致造成，如某些地区选取的酿酒企业受消费税税负较高的影响，带动了整体税负的上升。

2.小型微利企业分税种税负分析。从税负构成看，增值税、企业所得税、营业税三大税种在小型微利企业中税负分布中所占比重较大，居于前三位，与全国税收收入中增值税、企业所得税、营业税占据税收收入前三位的结构特点呈现一致性关联。这说明，小型微利企业受全国统一性税制因素影响，与国有企业税负结构基本趋同。

3.小型微利企业年度税负分析。从2009年—2012年各税种占比趋势来看，2009年增值税占比较小，2010年最高，2010年—2012年回落，这反映出受国际金融危机影响，增值税在2011年出现增速下滑趋势；而企业所得税在2010年—2012年则呈现增速上涨的趋势；营业税与企业所得税趋势相同，在2010年—2012年也呈现出增速上涨的趋势。

4.小型微利税负和费负分析。比较税负和费负担，受结构性减税政策影响，小型微利企业税收负担呈下降趋势，这与国家实施的增值税扩大抵扣范围，减征小微企业所得税优惠政策存在关联性。小型微利企业费负在2010年为最高，2011年则呈现下降趋势，这反映了目前我国收费项目过多，且收费项目由于国家在清理行政事业性收费方面的政策调控有关。从整体税费负担上来看，在税负呈下降的趋势下，费负担的不稳定造成了而2010年总体负担为最高，这也反映了国家应进一步加大立法和治理力度，规范并减少收费项目。

5.小型微利企业税费负担企业视角分析。88家小型微利企业认为现在总体税收、收费负担水平非常重；588家认为现在总体税收、收费负担水平较重；517家认为现在总体税收、收费负担水平基本合理； 8家认为现在总体税收、收费负担水平不重；423家认为收费负担更重，要降低企业负担，应先清理各种名目收费；733家认为税收负担更重，要降低企业负担，应先降低税率，或是给予优惠政策；282家享受过年应纳税额在3万元以下小型微利企业所得税减按50%计算应纳税所得额的优惠政策；906家没有享受到。

在问及未享受该政策的原因中，有541家认为是由于本单位不符合税法规定小型微利企业及年应纳税额在3万元以下条件；有183家企业认为是由于因采取核定征收方式而无法享受该项优惠；有56家企业认为是由于办理减免税成本太高；有216家企业认为是由于其他原因。关于小型微利企业所得税问题上，有185家企业认为3万元标准合适；413家认为基本合适；428家认为偏低；58家认为偏高34家表示不关心。

从促进小型微利企业发展的现实意义和对我国小型微利企业的税费负担进行分析，虽然国家采取了一系列的措施，但是人工成本过快上升、不足的市场需求、融资困难、税费负担重等依然制约着小型微利企业的发展，希望国家持续关注小型微利企业，进一步完善税收政策以推动小型微利企业的发展。

参考文献：

[1]梁莉莎.我国小微企业税费负担分析及发展建议[J].现代商贸工业，2013（12）.

[2]许生，李世刚.我国宏观税负研究[J].经济研究参考，2014（02）.

[3]刘彩霞.我国小微企业税费负担分析及建议[J].财会月刊，2013（04）.endprint