探讨准则变更对企业会计信息相关性的影响

王可　刘金

摘要：新会计准则颁布后，受到了社会各界的广泛关注。本文基于国内学者的研究成果，立足于新会计准则，从会计信息质量的相关性特征及影响因素入手，对新会计准则体系进行了剖析，力求从理论角度探讨新会计准则对会计信息质量相关性的影响，为提高会计信息价值相关性和制定新会计准则执行机制提供坚实的理论基础。

关键词：新会计准则 价值 会计信息 相关性 特征 影响因素

会计是企业管理工作的核心，而会计信息价值相关性关系着企业发展与生存。财务会计的本质是披露对决策者有用的会计信息，即为信息使用者提供具有相关性的会计信息，简单地说，财务会计得以存在和发展的前提是满足会计信息使用者的信息需求。作为一名企业决策者，往往要根据披露的会计信息来了解当前企业的经营状况和发展潜力，从而对会计信息价值进行决策分析和判断，以做出正确而科学的决策。其中，会计信息价值相关性直接影响着企业决策者对会计信息价值的分析和判断，进而影响到投资决策，足见会计信息相关性的重要性。

一、新会计准则简要分析

为了与国际会计准则接轨、深化财税体制改革，我国财政部前后多次调整会计准则。光是2014年，为贯彻落实党的十八大和十八届三中全会精神，财务部迄今就出台了10项新的会计准则制度，每一项会计准则制度的颁布都对相关的行业领域产生了重要影响。在会计准则上，我国财务部最大的一次举动就是2007年1月1日颁布实行了新的会计准则，对过去所颁布的16项具体会计准则进行了全面的梳理、调整和修订，构建了一套完善的企业会计准则体系。这一套会计准则的颁布是我国会计准则与国际接轨，并对会计工作产生了深远影响。在此之后，我国财务部基本年年都对会计提出新的准则。而本文则以2007年颁布实施的新会计准则为研究对象。

新会计准则目标定位首要是服务好经济建设，包括促进企业改革、完善资本市场、提高会计信息决策的有用性、维护市场经济秩序，其次是建立与国际趋同的会计准则体系。为了实现以上两项目标，新会计准则中引入了公允价值、取消了“先进后出”计价方式，并规定长期资产减值准备不能转回、经济实质重于法律形式等一系列内容，对会计实务处理影响巨大。

二、会计信息质量的相关性

会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，它主要包括可靠性（真实性、客观性）、相关性、可理解性、可比性、可验证性、实质重于形式、谨慎性、及时性、中立性和节约型等。其中，相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。综合来看，会计信息质量的相关性、可靠性等特征是决定着会计信息价值的关键性因素，而相关性以可靠性为基础，即在会计信息可靠性的基础上尽可能地作到相关性，以满足决策者的决策需求，新会计准则中引入公允价值正是体现了这一要求。

新会计准则颁布后，对会计信息价值产生了重要影响。新会计准则的颁布之所以能对会计信息质量产生如此重要的影响，主要在于二者之间有着密切关系。高质量会计准则的制定要以会计信息为基础，因而对会计信息提出了几点要求：会计信息能够提供新的信息；便于理解、具有可操作性；能正确处理表内确认和表外披露的关系；在会计计量上要作出实事求是的规定；力求与国际准则相协调。所以，会计准则的变更对会计信息质量要求更具体、更明确，利于会计信息质量的提高。

三、新会计准则实施对会计信息价值相关性影响的理论分析

新会计准则对会计信息价值提出了更具体、更明确要求，把会计信息价值相关性推到了至关重要的位置。真实性和相关性是会计信息价值的两个最基本特征。根据《企业会计准则》规定，“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求、满足有关各方面了解企业财务状况和经营成果的需求，满足企业加强内部经营成果的需求。”另外，明确指出“企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在和未来的情况作出正确的评价和预测。”这就是会计信息价值的相关性，着重强调了新会计准则实施对会计信息质量相关性的要求。尤其，新会计准则中引入了公允价值、确立了全面受益观，以及对资产减值准备的提取作了更详细的规定，显著增强了会计信息价值相关性。

第一，会计目标定位决定着会计信息价值特征，同时，会计信息质量特征又反映着会计目标在会计信息质量上的要求。一直以来，会计目标定位就是真实反映企业经营状况、经营结果、资金流量等情况，新会计准则颁布后，对会计目标做了重新阐释，即在原有目标定位基础上要求会计信息能反应企业管理层受托责任履行情况。总之，新会计准则下的会计目标定位将决策有用观和受托责任观有机结合在一起，着重强调了会计信息质量的可靠性与和相关性特征。

第二，增强了会计信息价值的相关性，愈加突出会计信息质量的重要性。这一点主要体现在三个方面。一方面，突出强调公允价值多种计方式。所谓的公允价值就是在买卖双方在一个开放的、不受干扰的市场上，在平等、相互之间没有关联的情况下自愿进行交换的价值。按照公允价值计量方式得出的会计信息更能为决策者提供决策依据。在这里要突出强调公允价值引入的重要性。它在新会计准则中的应用产生了大量的衍生金融工具，适应了市场经济发展的需求。同时，由于公允价值应用较谨慎，有效提高了会计信息质量。二方面，把资产负债观作为指定会计准则的基石。它不同于收入费用观，是一种基于资产和负债的变量来计量收益的，更加重视交易和事项的实质，改变了旧会计准则过分重于利润表，严格遵守配比原则，能切实反映企业资金流动，提供的收益总额信息相关性强，利于企业决策者使用会计信息对当前企业经营和未来发展进行客观预测。显而易见，新会计准则确立了资产负债观的核心地位。三方面：新会计准则体系中增加了新业务的会计准则，如股票市场、期货市场等，这些新业务会计准则从无到有、从缺失到完善，健全会计准则体系的同时，大大强化了会计信息质量的相关性。

第三，保护企业决策者和社会公众利益。新会计准则明确指出，会计报告必须为决策者提供正确而可靠的决策依据，即相关、真实、可靠、公允的会计信息，所以对确认计量作了更严格规定。为了满足确认计量的严格规定，就必须从信息披露这一环节入手，要求制定完善的会计报告体系，包括负债表、利润表、现金流量表、股东权益变动表和附注等，为报告使用者提供相关的会计信息。同时，新会计准则对会计信息披露时间、空间、范围、内容等做了系统规定，从而确保了会计信息质量的相关性，以及信息透明度，有效维护了企业决策者和公众的利益。

四、结束语

新会计准则的颁布实施，是顺应我国经济快速市场化和国际化的需要，是满足企业决策者使用会计报告的需求，是维护企业决策者和社会公众利益的要求，同时，它为社会构建了与国际趋同的会计准则体系，提高了会计信息的透明度和可靠性，使会计信息质量的相关性大大提高。尤其，公允价值的引入产生了大量的衍生金融工具，满足了社会经济和各行各业发展的需求，对企业、社会影响至深。

参考文献：

[1]于震，刘森.会计信息价值相关性研究的新思路.学习与探索，2009，（1）：178-179

[2]谭利，靳文杰.新会计准则对会计信息价值相关性的影响研究.技术经济，2009，（4）：

96-97

[3]德力格尔，景超煦.会计准则强制性变迁下盈余信息价值相关性的变动.西安电子科技大学学报，2010，（3）：82-83

[4]张景奇，唐英力，邓志琼.上市公司会计信息价值相关性的变迁及影响因素分析[J].管理评论.2006.7：43-61

[5]韩晓明.会计信息的价值相关性研究.财务与会计，2009，（9）：27-28

[6]邹颖.新会计准则对上市公司会计信息质量的影响[J].管理观察.2009.26：15-16endprint