电子商务对会计和税收的影响

黄小霞

电子商务对会计和税收的影响

黄小霞

近年来，随着电子商务的蓬勃发展，通过网络进行信息采集、信息发布、商品采购、虚拟创业越来越普遍。而电子商务的独特性，对传统的会计处理、税收政策均提出了新的挑战，电子商务会计正面临重大变革以适应新的发展需求。本文旨在分析电子商务对会计和税法的影响，并对相关的变革提出个人见解。

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近年来，随着计算机的普及，信息网络的广泛覆盖，电子支付工具的多样化，电子商务正以锐不可挡的势头扑面而来。各种各样的电子商务模式被广泛运用于贸易、营销、金融、财务等领域。

在贸易领域，商品交换平台由过去的实体店面变为虚拟网店，支付方式由现金、支票、银行转账等发展为丰富的电子支付方式，如：支付宝、财付通、电子银行等。在营销领域，已不仅仅只有报纸、电视、广播这些传统的媒体，各种各样的Internet网站、即时通讯工具、游戏、网络播放媒体也成为广告的新宠儿。在金融领域，新的电子货币基金的出现，如余额宝、理财通、零钱宝等，也使得传统的投资理财方式面临更为激烈的竞争。财务领域，随着财务软件、ERP软件的迅猛发展，“网络财务”的出现，跨地区查询财务数据，动态会计核算，在线财务管理已不再是问题。

电子商务对这些领域造成的影响，势必使会计和税收发生相应的变化，具体表现在以下几个方面：

1.电子商务对会计计量属性的影响。一般情况下，对于会计要素的计量，应当采用历史成本计量属性。新会计准则颁布后，金融工具、投资性房地产等可采用公允价值。新会计准则规定，公允价值是市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。可见，用公允价值计量，更能反映资产的市场价值。随着电子商务的发展，电商类企业的资产与传统的资产有了根本性的变化，出现了大量非实体的资产，如域名、虚拟店铺等。这类资产的市场价值往往会因其市场影响力的不同而有较大的波动，在电商经济日新月异的今天，仅仅用历史成本计量该类资产的价值，很难真实的反映企业的真实情况和实际价值，因此对应的报表也会减少参考价值。如何针对新的电商产物计量属性进行细致的规定，将成为电商会计面临的重要问题。

2.电子商务对金融资产确认的影响。随着网络支付工具的广泛应用，各式各样的网络理财产品也逐步进入了人们的视野，如：阿里巴巴的余额宝、苏宁易购的零钱宝、腾讯的理财通。该类网络理财产品与商业银行的理财产品存在着本质的差别，故对该类产品在买方和卖方的会计账上应如何确认也与传统的理财产品不同。以余额宝为例，将支付宝余额转入余额宝后，由基金公司进行份额确认并计收益，其收益随基金市场的变化而变化。另外，余额宝的金额可随时赎回用于消费支付或提现。由于存在余额宝的钱是要计收益的，而且利率是变化的市场利率，从卖方来看，可作为“交易性金融负债”确认，从买方来看，可作为“交易性金融资产”确认。但该金额又可随时取用,属于“类活期存款”，从买方看，可作为“其他货币资金”。从卖方来看，可作为“短期借款”或“其他应付款”。对于该类新兴的互联网金融产品应如何确认，会计上应明确规定细则，便于会计记账规范化，防止舞弊发生。

3.电子商务对无形资产确认的影响。目前，无形资产初始确认时只包括开发阶段满足条件的支出。基于谨慎性原则，无形资产的期末计价是根据账面价值和可收回金额孰低法确定。而实际上，电商行业的虚拟产品如即时通讯工具、域名、虚拟店铺等的市场价值往往远高于其账面价值，该类虚拟产品初始成本确认时一般只以其开发阶段可确认的部分计入成本，后期的真正价值却因其市场影响力的变化而可能远超出初始确认成本。另外，人力资源目前按会计准则是不作为无形资产在会计报告中反映的，但在电商行业，人力资源尤为重要，一个小小的公司，固定资产不过几百万，却有可能因为几个出色的程序员而创造上亿的价值，故对人力资源进行适当评估并在会计报告中反映会更有利于反映该企业的实力。随着网络虚拟产业的不断扩大化，未来电商企业的无形资产在整体资产中的比重将不断加大，在会计上针对电商企业无形资产进行对应的改革，将更有利于会计信息使用者作出决策。

4.电子商务对收入确认时点的影响。在传统销售企业里，收入确认时点通常以开发票为准。而电商企业尤其是零售电商企业销售产品面对的客户通常是个人，有部分客户并不要求开发票，并且在销售商品后在网络上通常会产生订单和电子票据，因此以此时点作为收入确认依据更为合理。另外，电商零售业通常会有“无理由退换货”，在商品发出时如未能确定客户是否退换货，不能立即确认为收入，可根据以往的退换货比例来确认收入的确认比例，待月末完全确定退换货的金额后再行调整。总体来说，电子商务的出现使得收入确认的时点提前，同时收入确认的凭据也有了改变。

5.电子商务对财务分析、会计报告的影响。财务软件及信息技术的发展，使得财务分析更为细致，数据、内容、各类型图像的结合使得财务信息更为形象、丰富。网络财务的出现，使得会计信息公开更便易、决策更迅速。电商企业的不断增长，也使得会计报告中的非财务数据越来越重要。例如，一个网络信息公司的收入、成本、利润并不一定能真正反映该企业的发展潜能，而单击率、转化率、转信率、网页阅读次数、独立用户数量、总用户数量、网页浏览数量等非财务评价指标更能反映企业的发展能力。

6.电子商务对税收的影响。目前税收主要通过常设机构、居住地、交易地等区分纳税义务，电子商务中各种虚拟业务活动使得纳税义务不再按交易活动的实际交易地或店面实际所在地行使税收管辖权。另外，产品的虚拟化使得课税对象的性质也变得难以确定。例如：将可下载视频放到网上销售，可视为商品销售征收增值税，也可视为特许权使用转让征收所得税。目前我国的税法尚未对该类电子商务活动的管辖权及性质区分进行明确规范，电子商务的发展需要税收体制针对电子商务活动作出相应改革。

[1]黄浩,王秦.网络商务基本技能.清华大学出版社,北京交通大学出版社.

[2]宋欣.电子商务对会计的影响.经济师,2004(5).

[3]蒋南平,龙运书,冉恩贵.电子商务基础.电子科技大学出版社,2010.

（作者单位：深圳市南山区南头街道办事处）