小企业会计制度设计探讨

2014-07-14温晓霞

中国乡镇企业会计 2014年1期

温晓霞

小企业会计制度设计探讨

温晓霞

随着我国经济的发展，小企业在我国成为最有潜力的经济增长点之一。但是目前小企业还存在会计机构不健全、账目混乱、会计人员的素质相对较低、内部控制不完善等问题。针对这些问题，要求小企业与大型企业执行统一的标准，是不可能的。所以小企业迫切需要针对小企业的实际情况单独制定会计标准。本文就目前小企业会计制度设计问题谈一些个人看法。

小企业；会计制度；设计

引言

小企业主要是指规模在规定标准以下的法人企业或者自然人业，资产规模小，从业人员少，经营决策随意性是小企业的特征。随着我国经济的不断发展，小企业经济在社会经济生活中发挥着越来越重要的作用。根据最新统计：在现代社会，900多万注册的各种类型企业中，中小类型的企业约占99%；在整体国民生产总值中，中小企业约占60%；在新增就业机会中，中小企业约占90%。为了提高中小企业的管理水平，加快其发展速度，依据企业经营管理的需要，设计一套规范、有效的会计制度非常必要。

一、小企业会计制度设计现状

（一）没有完善的会计制度

我国的小企业由于大多是民营企业，生产的规模小，企业内部根本就没有健全的会计管理制度，使企业内部的会计人员没有规章制度可以遵循，也没有任何的限制，这样一来，就使会计管理上存在很多的漏洞，影响其发展；同时，一些中小企业内部的会计管理人员与企业老板都有着血缘关系或者是地缘关系，很容易发生权益混合在一起。

（二）会计人员综合素质不高

在小企业中普遍存在一个问题就是会计人员在具体的财务管理理念上比较落后，没有创新精神，以及积极探索的能力。且由于小企业结构简单，会计人员分工不明确，专业水平较低，兼职的会计人员较多，严重影响到了会计信息的可靠性以及真实性。

（三）账簿、报表制作缺乏合理性

在会计科目和会计工作的报表，我国的小企业很少注重会计科目的统一与合理性，科目设计简单。小企业的会计报表也是制作简单，种类不齐全，确实应有的会计项目，只是为了应付领导的检查而交的差事。会计的报表信息数据失真情况普遍。

（四）内部控制不完善

账目混乱甚至没有账，财务人员鱼龙混杂一定会导致内部控制制度建设的不完善，比如岗位责任制度不健全，内部授权不清晰，职责划分不明确，内部控制的程序不合理，控制重点不明确，管理漏洞大，无法发辉财务内部控制的力量。

二、中小企业会计制度设计内容

（一）会计组织设计

鉴于小企业大部分规模小、收支数额不大、会计业务比较简单，可以不用单独设置会计机构，但是要配备专职会计人员。会计人员应该遵循回避制度。一般情况下，以2-3人为宜，其中一人担任会计主管人员，该主管人员除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作三年以上经历。结合情况，一般设计三个工作岗位较适宜。

一是会计主管兼总账会计。职责是负责企业会计核算、成本核算工作并负责编制、审核会计凭证,登记总分类账、编制会计报表。二是出纳岗位。负责与货币资金收付有关业务,如保管账簿票据和会计印章、登记日记账、处理日常货币资金收支、提取备用金等。三是明细账会计岗位兼稽核。负责各种明细账的登记,账目的定期核对工作,财产清查的安排与实施工作等。

（二）会计核算设计

1.会计科目设计

小企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。小企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。一般情况设置以下会计科目：

（1）资产类：库存现金、银行存款、其他货币资金、应收账款、应收票据、应收股利、应收利息、预付账款、其他应收款、原材料、在途物资、物资采购、材料成本差异、交易性金融资产、固定资产、累计折旧、无形资产、累计摊销、周转材料。

（2）负责类：短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款、应付利息、应付职工薪酬、应交税费、长期借款。

（3）所有者权益类：实收资本,资本公积,盈余公积、本年利润、利润分配。

（4）成本类：生产成本、制造费用。

（5）损益类：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、投资收益、主营业务成本、其他业务成本、营业外支出、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、所得税费用。

2.会计账簿设计

从小企业实际情况看，依法建账是个薄弱环节。有的小企业不设账；有的则是“包包账”、“捆捆账”；有的虽然设了账，但是账目不全，数据不实、不清；有的为了达到非法目的而设置账外账等等。针对这些问题，应对中小企业会计账簿的种类作出明确规定。一般设置的会计账簿包括：

（1）总账。总账是根据会计科目开设的账簿，用于分类登记企业的全部经济业务事项，提供资产、负责、资本、费用、成本、收入和成果等总括核算的资料。

（2）明细账。明细账根据总账所属的明细科目设置的，用于分类登记某一类经济业务事项，提供有关明细核算资料。

（3）日记账。日记账是特殊的序时明细账。包括现金日记账和银行存款日记账。

（4）其他辅助账簿。也称备查账簿，在实际工作中，包括租借设备、物资的辅助登记或有关应收应付款项的备查簿，担保、抵押备查簿等。

3.会计报表选择与设计

小企业在会计基础工作上比较薄弱,同时小企业会计信息主要的使用者是税务部门及债权人，外部使用者相对较少。因此,小企业会计报表的选择与设计应从以下几个方面入手:

（1）小企业按月编制与提供资产负债和损益表。

（2）允许小企业不用编制和提供现金流量表。

（3）小企业由于业务规模比较小,社会影响范围也较小,其报表附注内容应较为简略不必单独编制资产减值准备明细表,利润分配表,股东权益增减变动表等,有关这些方面的重要信息可以用附表或附注的形式说明。

（三）会计内部控制设计

小企业的会计内部控制设计主要包括:货币资金内部控制,采购与付款会计控制,销售与收款会计控制,实物资产控制,管理信息系统控制等。以下就是对这方面的分析和研究:

1.货币资金控制

货币资金控制是小企业会计控制的重中之重，加强资金管理对于保护小企业资产安全完整有着重要意义。小企业应建立良好的现金内部控制，以保证现金收支记录及时、准确、完整；全部现金支出均按批准的用途进行；现金得以安全保管。一般而言，一个良好的资金内部控制应该达到以下要求：现金收入与记账岗位分离；现金收支要有合理、合法的凭据；全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手续；控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行；按月盘点现金，以做到账实相符；加强对现金收支业务的内部审计。所以小企业在现金有关的管理中，应该做到以下几点：

（1）建立岗位责任制，明确岗位职责权限，确保不相容职务相分离。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入支出费用债权债务账目的登记工作。单位不得由一个人办理货币资金业务的全过程。

（2）应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限。

（3）审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。

（4）办理货币资金支付业务应当严格按照如下程序：①支付申请；②支付审批；③支付复合；④办理支付。

（5）加强银行存款结算控制；①加强银行预留印鉴的管理；②妥善管理银行结算凭证和相关票据；③严把存款收支审核关。

2.采购与付款会计控制

中小企业在采购环节常常出现回扣的不良现象，致使企业资金大量流失，同时由于采购物资质量差价格高，故中小企业必须采取有效措施控制采购和付款，主要从以下几方面：

（1）由仓库部门或者其它部门编制请购单。

（2）参照请购单进行审批，每一张请购单据需由相关审批人员签字批准方可生效，实施请购和审批岗位相互分离的措施。

（3）采购人员发出订购单、询价以后，编制订购单，确定最佳供货商，但是询价和确定供应商这两个不同的岗位要分离。

（4）验收物品，采购、验收岗位分离；储存物品，储存、验收岗位分离，最后编制付款凭单据，实施付款审批环节。同时采购过程中，不同的工作内容执行要实行分离制度，不能由一个单独部门或者一个人完成，需要不同的人、部门相互配合协作，以相互监督、制约，保证物资采购任务的有效运行。

3.销售与收款环节的会计控制

销售和收款，作为小企业经营管理关键环节，直接关系到小企业的生存、发展。其主要工作内容包括签订销售合同、处理销售订单、开具相关票据，进行财务登记等。中小企业在销售完毕后，进行收款会计环节的控制时，必须注重定价原则及收款方式。在制定销售政策时，明确相关销售人员的职责，明确合同内容的各个方面，有效预防销售过程中出现各种营私舞弊的不良行为，避免不必要的损失。详细内容有：控制客户订单、控制赊销、寄销、现金销售以及货物、劳务等；控制发票、发货清单、应收账款、银行承兑汇票、销售退回以及折扣转让等。在制定销售和收款环节的内部控制策略时：注意要明确职责分工，尤其是对待开票、发货以及收款时必须分离，分析好销售收款环节存在的主要风险，在实践过程中，不断修订试行，小企业设计销售、收款环节时，必须认真分析执行过程中的难点，在各个环节达到一致意见后正式推行。

4.加强实地盘点控制实物资产

要认真进行实地盘点，核实账实是否吻合，在年终时进行一次彻底的盘点清查，当调整保管员时，对其保管的相关材料进行全面清查。同时，针对不同类型的实物资产，一定要确定好盘点人员，有必要的话，可以把相关实物资产保管人员、内部查账、记录人员以及部门的主要负责人组成盘点小组，保证盘点结果的正确性。盘点前，做好具体的安排，盘点中，合理分工，确定好各相关人员，合理抽查盘点效果，保证盘点结果的准确性，及时处理盘点过程中出现的各种问题。

5.管理信息系统控制

小企业的管理信息系统，主要是指企业内部的各级管理层、主要的负责人员，或者企业外部的人员组成的信息综合系统。在这个系统中，企业员工可以清晰地了解企业的内部控制制度，明确各自所负责的职务，了解其执行情况，能够掌握企业经营管理过程的全部信息。