浅谈《小企业会计准则》会计科目设置的特点

麦晓雨

摘 要：为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，财政部制定了《小企业会计准则》。该《准则》分总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配、外币业务、财务报表、附则10章90条，自2013年1月1日起施行。本文主要对《小企业会计准则》的会计科目设置的特点方面进行探讨。

关键词：小企业准则；会计科目；设置特点

小企业是指在我国境内依法设立、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。如制造业企业，从业人员20人及以上，且营业收入300万元及以上的为小型企业；零售业企业，从业人员10人及以上，且营业收入100万元及以上的为小型企业等等。但有三类小企业除外，须执行《企业会计准则》：股票或债券在市场上公开交易的小企业，金融机构或其他具有金融性质的小企业，企业集团内的母公司和子公司。

小企业顾名思义，企业规模小、从业人员少，经济业务简单且量少；同时小企业在会计人员、会计机构、会计制度的设置上也较为粗略。在会计人员任用上，小企业为节约人工成本，往往没有专职的财务人员，而是外聘兼职会计。会计制度制定上也经常不健全、不完整，会计基础工作环节较薄弱。因此，《小企业会计准则》在会计科目设置上遵循简化、易操作、符合小企业特点的原则，具有以下特点：

一、灵活应用

小企业可以按照新准则的规定，充分结合自身实际，进行会计科目的设置。对于一级科目，在不违反新会计准则确认、计量、报告规定的前提下，可以结合小企业自身情况自行增设、分拆与合并；对于明细科目，可以根据企业实际情况自行设置。

科目设置如“待摊费用、预提费用”科目，新准则没有规定设置这些科目，但是允许小企业根据需要可设置或不设置进行日常会计核算。设置的，可以继续保留“待摊费用、预提费用”科目；不设置的，“待摊费用”的余额需要转入“预付账款”等科目，“预提费用”的余额需要转入“应付利息、其他应付款”等科目。 如小企业预付房租租金的业务就可以有三种核算处理办法：当单设“待摊费用”科目预付租金时，借记“待摊费用”；当不单设此科目时预付租金时，可借记“预付账款”；单设与否，都需再按预付的金额分期、分别计入有关成本费用中，同时冲销原计入的借方科目；由于小企业预付款项金额一般不大，最简便的是在预付时直接按受益部门计入有关成本费用中，借记“管理费用、销售费用、制造费用”等。这些会计处理，都与大中型企业适用的《企业会计准则》更加贴近，有利于小企业发展壮大转型为中型企业时，会计核算衔接顺畅，会计账务调整简单。

二、简化实用

《小企业会计准则》充分考虑小企业会计人员素质和税法条例的规定，适当删减部分原会计科目，简化核算，易操作和理解。对短期投资、存货等各项资产的会计核算采用单一的历史成本计量属性，对资产不采用公允价值计量属性，不再要求计提资产减值准备，在资产发生损失时，据实确认，基本消除小企业的会计利润与税法的应纳税所得额之间的时间差异，无需进行企业所得税的纳税调整。

科目设置删减了如“短期投资跌价准备、坏账准备、存货跌价准备”科目，当发生坏账、跌价减值时，按照实际损失的金额予与确认，避免产生应纳税和应抵扣的所得税时间性差异，避免了递延所得税资产、递延所得税负债的出现，从而使计算小企业所得税的会计核算、纳税申报降低难度；删减了“待转资产价值”，将原科目余额扣减应交纳的企业所得税后的差额结转至“资本公积—其他资本公积”科目，简化易操作。

三、规范统一

《小企业会计准则》会计科目设置分为五类、66个，其中资产类科目32个，负债类科目12个，所有者权益类科目5个，成本类科目5个，损益类科目12个。经过此次调整，绝大多数科目的名称和核算内容与《企业会计准则》保持一致，存在差异很少，从而符合会计信息的可比性和一致性原则，符合与国际准则趋同的要求。

科目设置名称调整的如原会计科目“现金”改为“库存现金”；“材料”改为“原材料”；“应收股息”按照股利和利息分开核算，分成“应收股利“”应收利息”；“应交税金”改为“应交税费”，“营业费用”改为“销售费用”，“主营业务税金及附加“改为“营业税金及附加”，“其他业务支出”改为“其他业务成本”等。尽管上述会计科目名称发生变化，但这些科目的分类、性质、结构和核算内容基本没变，调整后更加规范、标准化，对于会计人员来说，更加清晰明了，易于掌握和运用。对于外部会计信息的主要使用者之一税务部门来说，更方便进行税收管理与决策；对于主要使用者之二的银行信贷部门来说，通过规范统一的会计信息反映小企业的资产、负债状况，有利于其评价小企业的经营业绩、信贷风险，从而做出信贷决策，为小企业的健康发展形成良性循环。

四、保持特点

《小企业会计准则》在科目设置时，考虑自己行业特点，在贴近《企业会计准则》的同时，保持自己的特点。

小企业中很多企业属于农林牧渔业，农林牧渔业与其他行业最大的区别在于其业务的收入、支出和利润受自然环境因素影响很大，产品是有生命周期的。其会计科目与存货、固定资产等常规资产有所不同，因此有必要对生物资产进行会计科目单独设置，以更准确地反映企业的生物资产信息。

针对小企业的农林牧渔业，《小企业会计准则》专门设置“消耗性生物资产”科目，用于核算小企业持有的消耗性生物资产的实际资本；专门设置“生产性生物资产”和“生产性生物资产累计折旧“科目，用于核算生物性资产的成本价和成熟生产性生物资产的累计折旧。

再者，在科目设置时，充分考虑小企业的科研开发，有可能会形成无形资产，发生资本性支出，因此增设了成本类科目“研发支出”，来核算在研究开发过程中的资本化支出金额，同时增设“累计摊销”科目，核算无形资产的摊销价值；充分考虑建筑类小企业也和大中型企业一样，会发生机械作业和施工支出，因此增设了成本类科目“工程施工、机械作业”，用来核算发生的各项工程成本，以弥补原来仅有“生产成本、制造费用”的不足，使成本归集、成本核算更加细化。

五、有效执行

《小企业会计准则》考虑到小企业投资的情况、小企业多是自主经营、薄利多销，委托外单位代销商品的业务比较少，出于简化核算的要求，对长期股权投资一律采用单一的成本法核算；删除“委托代销商品”科目将其原有余额就近并入“库存商品”，从而减轻小企业会计人员的核算难度。

通过这一系列的简化核算，减少了会计人员的职业分析和判断，降低了会计核算的难度，从而吸引小企业自觉、自愿遵守准则进行会计核算，进而为将来加强会计信息精细化管理，提高会计信息的质量，加强税收征管奠定了坚实基础。

六、考务结合

现行国家组织的各类会计考试，其大纲内容、考核要点均是参照《企业会计准则》的知识应用方面出题。因此，《小企业会计准则》在会计科目设置上更贴近《企业会计准则》，与其紧密结合，以便使会计职称及职业资格考试和实际会计工作实务有效结合，达到顺利通过考试、提升总体会计人员队伍水平的目的。

总之，《小企业会计准则》会计科目设置的特点是简单易懂、规范实用、灵活、可操作性强，与《企业会计准则》衔接紧密，一方面旨在帮助小企业会计人员学习，做好小企业经济业务的会计核算；另一方面考虑小企业今后持续发展壮大，为并入《企业会计准则》转换衔接做好过渡和铺垫。

参考文献：

[1] 中华人民共和国财政部《小企业会计准则》，经济科学出版社，2011年