基于管理会计视角的内部控制研究

李明霞

摘 要：企业的管理水平是一个企业发展的决定性因素，而在管理中内部控制又是它的核心环节。而管理会计在企业管理中的运用会为企业创造价值，为实现企业利润的最大化提供有效的经营决策。本文从内部控制和管理会计的起源和发展入手，介绍了二者在企业管理中的作用；通过分析二者在企业经营管理中的关系，介绍了如何从管理会计的角度完善企业的内部控制体系。

关键词：内部控制；管理会计；企业管理

一、引言

在经济全球化大趋势的推动下，各国的资本市场均在加速发展，伴随快速发展而来的是一系列的财务舞弊、会计造假案件，从巴林银行，银广夏，安然，中航油等一连串的事件中可以看出：内部控制是一个企业管理永恒的主题。而且，我国的内部控制与其他国家尤其是发达国家相对成熟的内部控制体系相比，起步比较晚，我国企业的内部控制体系还不完善。因此，我国要想在全国范围内推广并在在企业实施健全的内部控制制度还需要解决很多问题。与此同时，我国的管理会计的研究和发展至今没有完整的理论方法和框架。但管理会计与内部控制对企业的运营来说是相辅相成的，缺一不可。如何使管理会计和内部控制有机结合在一起，共同实现企业的管理目标，这是本文要探讨的内容。

二、内部控制和管理会计的现状分析

（一）内部控制的理论研究与现状。1992年9月COSO委员会发布了《内部控制—整合框架》，这是世界内部控制发展史上的一座里程碑。其中，将内部控制定义为：“内部控制是一个由企业董事会、管理阶层和其他人员实现的过程，旨在实现经营的效果和效率、财务报告的可靠性、符合适用的法律和法规等目标提供保证”。

2008年6月28日，我国财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部门联合发布的《企业内部控制基本规范》中指出了内部控制的定义：“内部控制是有企业董事会、证监会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程”。这标志着我国以防范风险和控制舞弊为中心，以控制标准和评价标准为主体的企业内部控制体系的初步形成。

虽然内控体系在我国已初步形成，但是，在企业中并没有得到足够的重视，一些企业建立内部控制制度只是为了应付相关部门的要求，并没有与企业自身结合；而且，有些企业的内部控制只是单纯的停留在体系和制度的建立上，不重视内部控制的实施效果如何，这造成了本末倒置的现象。

（二）管理会计的理论研究与现状。20世纪初，在研究“本量利”问题的同时，人们对成本形态有了初步的认识，到最后这个方法慢慢的融合到了管理会计中去，成为20世纪管理会计研究内容的重要方面；约翰逊和卡普兰发表的《相关性消失了——管理会计的兴衰》一文，不仅对对管理会计的理论和实践进行了研究，还在传统管理会计知识结构和体系的基础之上进行创新和变革，并采用经验研究的方法来对管理会计进行实地的考察和研究。

20世纪70年代末，我国学者开始引进西方先进的管理会计相关理论，研究具有中国特色的管理会计体系。20世纪末把管理会计引进企业管理的企业主要集中在我国沿海地区和一些外资企业，管理会计在国内的企业中没有得到重视；在学术界还没有形成一套比较严密的理论体系，没有专门的研究机构和专业期刊，这些均表明管理会计在我国的发展并不成熟。

三、我国企业内部控制体系的构建与运行

（一）企业内部控制体系的构建。财政部等五部门联合颁布的《企业内部控制基本规范》及其指引，指出企业内部控制体系的构建需要遵循全面性、重要性、制衡性、适应性和成本效益五项原则，同时，还要从五个相互联系的要素入手，它们分别是：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控。内部控制的五要素在企业的经营方式和过程中得到了体现并且紧密相连。企业的日常经营管理应以《企业内部控制基本规范》为指导，在企业内部逐步建立一套以基本规范为统领，以评价指引、应用指引和鉴证指引等配套办法为补充的内部控制标准体系。

（二）企业内部控制体系的运行现状。我国的内部控制起步晚，发展较慢，虽然形成了较为完整的体系，但是企业在内部控制的运行中仍然存在许多需要完善的地方。

从内部控制要素的角度来说，控制环境是内部控制的基础，只有基础打好了，执行起来才会有好的效果。而在我国，企业缺乏良好的内控环境实施内部控制，比如管理层缺乏胜任职位的道德能力等，这些内控环境上的不足使得各项内部控制制度只能是表面功夫，无法得到真正意义上的实施。

管理会计与内部控制在企业中存在交叉点，二者相互影响。比如：在我国的企业中存在不合理授权或者越权的现象，这种不合理授权现象的存在也使得企业无法落实内控中的监督机制；绩效考核和激励机制在内部控制和管理会计中同时存在，奖励机制设置如果做不到奖励先进、惩罚落后，这种仅仅局限于形式的设置就会造成流于表面，得不到有利于企业的效果。

除此之外，我国企业中管理会计有些环节比较薄弱。预防和控制各种错误和弊端作为管理会计的重要职能，不仅要查明出错的原因，还需要为管理层提供可靠有用的决策信息。管理会计做的好，那么内部控制工作不仅减少了工作量还为其工作创造了良好的环境和基础，二者是相辅相成的，在企业的经营管理中缺一不可。但是管理会计在我国的发展并不是很成熟，这也使得在实施内部控制时无法从管理会计中取得相对可靠可用的信息。

四、基于管理會计角度完善企业内部控制体系

经济发展的脚步越来越快，企业对管理会计的需求也随之增多。同时，内部控制也是企业管理的重要手段，二者相辅相成。

（一）建立良好的内部控制的环境。内控环境是内部控制运行的基础，就像一座大楼，如果没有良好的地基，建的再高再漂亮也会倒塌。所以对企业来说，没有良好的内控环境就没有实施内控的必要了。企业的内控环境包括企业文化、奖惩制度、绩效考核制度、员工的道德水准等多个方面，其中需要管理会计为内部控制提供业绩考核和合理奖惩制度等方面的参考信息。完善企业的内部控制环境就需要根据管理会计提供的参考信息建立良好的绩效考评机制；设置有效的激励机制，将员工工作的积极程度、工作成绩与奖惩制度结合，结合越紧密，效果就越明显，那么企业就会有更好的内部控制环境。

（二）完善企业的风险预警机制。管理会计的目标是规避风险以追求企业利润的最大化，内部控制作为企业管理的一种手段，它的最终目标也是企业价值的最大化，两者的根本目的是一致的，都是为企业的长远发展目标服务的。提高日常经营中的风险意识，利用管理会计提供的财务管理信息发现企业经营中的风险，并对风险进行合理的评估，不要高估也不要低估企业遇到的风险；在对风险进行分析后，结合企业的实际情况采取措施应对风险，将风险控制在合理的范围内。

（三）加强企业的信息的及时收集与沟通。一个企业达到一定的规模，它的信息沟通与交流就一定会出现障碍。企业要及时了解经营中遇到的各种沟通不及时造成的错误，并及时改正，所以企业就需要建立一个信息交流与沟通的平台，既有利于员工发布自己关于企业建设的心声，又有利于管理层及时了解企业的经营情况，随时做出更适合企业发展的改变，比如，企业的奖惩制度或者福利制度等。建立信息沟通平台也有利于进行有针对性的监督，更适合企业的发展需要。（作者单位：河北财经大学）

参考文献

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