制造业企业会计政策选择之纳税筹划研究

郑珠英

摘 要：纳税人在进行纳税筹划过程中都普遍认为，只要进行纳税筹划就可以减轻税收负担，增加自身收益，而很少甚至根本不考虑纳税筹划的风险。其实，纳税筹划作为一种计划决策方法，本身也是有风险的。当然，制造业企业生产经营中的具体纳税筹划应在企管中统筹安排。

关键词：制造业；会计政策；纳税筹划

中图分类号：F275 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）14-0162-02

一、我国制造业企业纳税筹划现状与分析

1.对纳税筹划含义认识上的误区

通过对我国大型制造业企业财务人员及中高层管理人员的问卷调查，发现企业在纳税筹划的认识上存在着以下误区：认为纳税筹划和逃税一样，是违法的，都是为了企业能够达到少缴税的目的的。实际上，纳税筹划与偷税有着本质的区别，偷税是违法行为，与纳税筹划的合法前提相悖。还有一些人提到纳税筹划想到的就是避税，即纳税人运用各种手段，想方设法地少缴税甚至不缴税以达到直接减轻自身税收负担的目的。

2.漠视纳税筹划风险

从当前我国纳税筹划的实践情况看，纳税人在进行纳税筹划过程时普遍认为，只要进行纳税筹划就可以减轻税收负担，增加自身收益，而很少甚至根本不考虑纳税筹划的风险。其实，纳税筹划作为一种计划决策方法，本身也是有风险的。

3.缺乏整体筹划观念

在纳税筹划目标上，企业目前所进行的纳税筹划通常是单纯地把税负轻重作为选择纳税方案的唯一标准，并没有着眼于企业的价值最大化（或股东财富最大俗）。当税收负担降低反而引起企业价值的减少时，追求减少税负显然毫无意义。因此，战略性的纳税筹划必须立足于一定的企业经营期问，必须着眼于企业全局，考虑企业长远、整体税负的下降。筹划过程中，目前所进行的纳税筹划常常着眼于某些税种，集中于某个经营时段以及局限于本企业，从而使筹划进程呈现单维的特点。

二、制造业企业生产经营中的具体纳税筹划

1.物资采购中的纳税筹划

（1）安排购进材料的纳税筹划。会计核算中购进材料的成本包括采购成本、加工成本和其他成本3个组成部分。纳税人外购存货的实际成本包括购货价格、购货费用和税金。其中，计入存货成本的税金是指购买、自制或委托加工存货发生的消费、关税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额。如果在采购之初企业并未确定所购货物的用途，则应视同生产用采购材料，在采购时会计上仍按采购材料的价格计算当期应抵扣的进项税额。

（2）物资采购的结算方式的纳税筹划。企业结算方式筹划分为采购结算方式筹划和销售结算方式筹划。采购结算方式筹划最为关键的一点就是尽量推迟付款时间，为企业赢得时间尽可能长的一笔无息贷款，付款之前，先取得对方开据的增值税专用发票使销售方接受托收承付和委托收款的结算方式，因为采用这两种结算方式时购货方可以根据销售方开据的增值税专用发票的金额在会计上确定采购成本，同时可以以发票金额作为当期进项税额进行抵扣，但此时购货方可能在当期并没有进行款项的支付，而销货方却已经确认了销售收入并交纳了增值税。这样就相当于由销货方垫付了购货方的增值税为企业赢得了货币的时间价值。企业也可以采取赊购和分期付款方式，使出货方先垫付税款，而自身获得足够的资金调度时间。另外，尽可能少用现金支付等都是企业常用的结算筹划方式。

2.生产管理中的纳税筹划

（1）存货计价方法选择的纳税筹划。存货的计价分为存货取得的计价、存货发出的计价和存货结存的计价。不同环节的存货，计价方法不同。其中与纳税筹划关系较大的是存货发出的计价方法。依据现行的会计制度和税法的有关规定，企业可以根据情况选用任意一种计价方法。根据上文存货计价方法的相关规定，我们知道存货发出和领用的计价方法有别计价法、加权平均法、先进先出法。而根据新会计准则，后进先出法自2007年1月1日起不再允许使用。在市场经济条件下，商品的价格受供求等多种因素的影响而不断变动，不同的存货计价方法，对企业成本、利润总额以及当期应缴税款的影响是不同的，从而对企业财务状况、盈利情况及所得税也将产生较大影响。在我国，现行的企业所得税采用比例税率进行征收。在比例税率条件下，对存货计价方法的选择，必须充分考虑以下因素：首先是市场物价变化因素。由于自2007年1月1日起不再允许使用后进先出法，故当物价呈持续上涨趋势时，企业宜采用加权平均法。因为加权平均法对于发出的材料、商品等的成本按存货加权后的平均价格进行核算，这样，销售成本中包含了后期进货部分的成本，使得成本数额较高；相应的期末结存存货成本较低，这样就可以将利润和纳税递延到以后年度，进而达到延缓缴纳企业所得税的目的。其次是企业税负期。

（2）固定资产折旧方法选择的纳税筹划。首先，固定资产折旧方法的选择要符合法律规定。企业减轻税负必须以不违背法律和不损害国家利益为前提。因此，在进行折旧方法选择时必须充分理解现行法律规定，并在法律规定的范围内对企的折旧方法做出选择。而超出法律规定选择的折旧方法不仅不能给企业带来节税收益，相反还可能因其行为违背法律规定而使企业遭受诸如罚款的损失。固定资产折旧方法的选择必须考虑税制因素的影响。不同的税制条件会使计算出的折旧额对企业的利润和税负产生不同的影响。一般地，在比例税制下，如果各年的所得税税率不变，则选择加速折旧法可以使企业获得延期纳税的好处。这相当于企业在初始年份内取得了一笔无息贷款。

（3）无形资产的计价、摊销政策选择与纳税筹划。从以上新发布的政策法规来看，国家开始更加注重对科技创新型企业的扶持，因此，企业可以利用这一政策在自主创新和外购无形资产上加以权衡，加大自主创新的力度。进行纳税筹划时，首先会计核算要分清研究费与开发费的范围。研究费作为费用在当期利润中扣除，会使当期利润减少，从而减少当期应交所得税；开发费用资本化，在当期和以后各期进行摊销。

Research on the tax planning of the enterprises accounting policy choose in the manufacturing

ZHENG Zhu-ying

（Zhejiang Ningbo Newspaper Printing Development Co. Ltd.，Ningbo 315000，China）

Abstract：Taxpayers are generally considered in the process of tax planning，as long as the tax planning can reduce the tax burden，increase their income，but little or no consideration of the risk of tax planning. In fact，tax planning is a planning decision making method，is also a risk of. Of course，the production and operation of manufacturing enterprises in the actual tax planning should be arranged as a whole in the business in.

Key words：manufacturing；accounting policies；tax planning

[责任编辑 王 佳]endprint