企业实施责任会计管理的应用研究

朱爱红

摘 要：当今企业中环境问题和社会问题日益突出，全面实行经济体制改革势在必行。实行责任会计进一步分清责任、计算成果，确定奖惩，是改革的必然趋势。责任会计可以适应社会主义经济关系的发展，可以适应社会化大生产发展，可以适应贯彻按劳分配原则。文章阐述了责任会计的含义、极其重要意义，分析了当前企业建立责任会计体系中呈现的问题及原因，并提出了相应的解决对策。

关键词：责任会计；成本核算；会计管理

我国关于社会责任会计方面的法律法规制度仍然很不健全，对企业履行社会责任的范围界定模糊，也尚未确立相应的社会责任会计核算内容，缺乏独立系统的核算体系。与西方国家相比，我国相关的社会责任会计准则制定也滞后，许多研究仅是借鉴国外已有成果，且往往避重就轻，与传统会计相比，社会责任会计还存在一些尚未突破的理论难题。就一般情况而言，企业建立起满足各自内部经营管理需要类型的责任会计，都应建立责任中心体系、责任指标体系、责任考核体系。其中责任考核是责任会计的关键。

一、责任会计在企业运用中存在的问题及解决对策

（一）存在问题：（1）照抄西方的责任中心设置方法。 （2）责任指标的制定不够公平合理。（3）内部转移价格可靠性不强。（4）考评体系不够健全。 （5）责权利未能有效结合，激励机制不能发挥作用。

（二）解决对策：（1）根据企业实际情况，合理划分责任单位。（2）建立经济责任制，使责权利落到实处。（3）以市场价格为基础，合理确定内部转移价格。（4）建立科学的考评制度。

二、责任会计在企业管理中的应用研究

（一）确定成本责任中心，划分责任成本。（1）成本中心的特点和类型。成本中心是仅发生成本或费用而不取得收入的责任中心。任何只发生成本的责任中心原则上都可以确定为成本中心。需要注意的是成本中心往往没有收入，或者有少量收入，但不成为主要的考核内容。一个成本中心可以由若干个更小的中心所组成，任何发生成本的责任领域，都可以确定为成本中心。可分为标准成本中心和费用中心两种类型。必须是所生产的产品稳定而明确，并且已经知道单位产品所需要的投入量的责任中心，银行、医院都可以建立标准成本中心。费用中心有人称之为“无限制的费用中心”，包括一般行政管理部门；研究开发部门以及某些销售部门。（2）责任成本的划分。所谓责任成本是按成本划分责任，以成本的责任单位为核算对象，根据谁负责、谁承担的原则轨迹和分配的可控制的成本。他必须是事前可预计、事中可控制、事后可核算的成本。责任成本也可称为控制成本。因而成本按其可控性划分实行责任成本的关键。企业实行责任成本，能够把成本指标的管理和经济责任制结合起来，把能够用成本反映的经济责任落到企业各部门，各车间、班组、岗位以至个人，使其对各自能够控制的成本负责，以调动各方面的积极性，挖掘潜力，不断降低成本，从而保证目标责任成本的实现。

（二）编制责任成本预算，确定责任目标成本。责任预算包括责任成本预算和责任资金预算。责任成本预算不仅包括施工生产单位或责任者的成本预算，而且还包括业务、职能部门的费用预算。责任资金预算是指各责任中心占用运营资金的预算。进行项目责任成本管理，项目部首先要根据企业确定的人工、材料、机械等内部价格和有关定额、取费标准以及运营资金的运作情况，编制责任预算。因此，责任预算既是各责任层次预测和控制成本的基础，也是各责任中心成本支出和资金占用的最高限额。责任预算又是上一责任层次计算和考核各责任中心责任成本的主要工具，也是各责任中心计算收入的主要标准，更是各责任中心编制成本计划、控制成本支出的重要依据。责任预算是以责任中心为主体，以其可控成本、收入、利润和投资等为对象编制的预算。责任预算是责任中心的奋斗目标，也是对责任中心进行考核的依据。通过编制责任预算可以明确各责任中心的责任，并通过与企业总预算的一致性，以确保其实现。

企业预算管理责任化，首先必须编制责任预算。企业实施预算管理，不仅要编制企业的全面预算，而且还要编制各个部门的责任预算，形成责任预算管理体系。全面预算与责任预算都是企业经济活动的预算，但是，前者是从经济活动的客体来反映的，后者是从经济活动的主体来反映的。责任预算为各个责任单位确定了奋斗的目标，这个目标能否达到，则取决于各个责任单位的实际执行情况。

在责任预算编制中会产生责任预算指标，所谓的责任预算指标，就是通过对总预算中所规定的有关指标加以分解，并落实到企业内部各责任单位的经济责任指标。这些经济责任预算指标均是各责任单位在其责权范围内可加以控制的，因为各责任单位只对其可控的经济责任指标承担责任。一般来说，责任预算指标是通过编制责任预算来确定的。

（三）进行责任成本核算，记录成本支出情况。责任成本核算按作业队、项目经理部分别进行。作业队核算内容为直接费和主要材料消耗量；项目经理部为直接费、现场经费、税金和主要材料消耗量。 责任成本核算基本流程为：（a）确定核算期责任成本收入；（b）按核算对象和核算期归集实际成本；（c）核算期实际成本与责任成本、主要材料实际消耗量与限额消耗量比较分析，核算节超情况；（d）形成《工程项目责任成本报告》。

（1）直接费核算。（a）责任成本收入。工程技术部门现场收方，确定核算期实际完成的工程数量，合同成本部门按照相应的单价编制项目经理部、作业队责任成本验工计价单。项目经理部与班组的验工单价为相应的责任成本单价，劳务分包队验工单价为分包合同单价。作业队验工计价据实计算，不允许有已完未验和超验。项目经理部向业主验工存在已完未验和超验情况时，合同成本部门应编制《项目已完未批复未验工索赔事项统计表》、《项目已完已批复未验工明细表》和《项目超验工明细表》。（b）人工费核算。采取计时工资的班组由财务会计部门依据项目经理部工资分配办法和计工表编制班组工资支付书；采取工费承包或计件工资的班组，由合同成本部门依据工程技术部门核定的实际完成数量和承包或计件单价计算工费、编制工费计价表，财务会计部门据此和《项目责任成本直接费表》编制《作业队人工费核算表》。劳务分包队的人工费实际发生额根据财务会计部门按工资实际发放情况编制的劳务分包队工资支付书或劳务分包合同中的人工费确定。（c）材料费核算。物资管理部门按照公司物资管理规章，按核算期编制已完工程耗用的材料及其费用报表，据此和《项目责任成本直接费表》编制《作业队材料费核算表》。劳务分包队的材料费实际发生额根据财务会计部门核定的结果或分包合同中的材料费确定。（d）机械使用费核算。机械管理部门按照公司机械设备管理规章，按核算期编制已完工程耗用的机械台班及其费用报表，据此和《项目责任成本直接费表》编制《作业队机械使用费核算表》。劳务分包队的机械使用费实际发生额，根据财务会计部门核定的结果或分包合同中的机械使用费确定。（e）作业队直接费汇总核算。合同成本部门根据《作业队人工费核算表》、《作业队材料费核算表》、《作业队机械使用费核算表》，编制《作业队直接费核算汇总表》。项目经理部根据该核算结果和《工程项目责任成本管理办法》、《工程项目经理部员工薪酬分配办法》以及公司的相关规定，核定作业队绩效工资。（f）项目经理部直接费核算。合同成本部门根据各作业队直接费核算的结果，汇总编制《项目人工费核算表》、《项目材料费核算表》、《项目机械使用费核算表》和《项目直接费核算汇总表》，形成项目直接费核算。endprint

（2）责任成本核算。（a）现场管理费。由财务会计部门根据现场管理费实际使用情况进行归集。（b）临时设施费。工程技术部门收方确定实际数量，合同成本部门据实编制验工计价单并进行核算。（c）其他费用。按实际发生情况由相关部门进行归集，合同成本部门进行核算。（d）现场经费汇总核算。由财务会计部门牵头、相关部门配合，根据当期的任务完成比例、《项目责任成本现场经费表》和现场经费实际发生额，编制《项目现场经费核算表》。

（3）税金核算。由财务部门根据当期完成工作量及计税规定进行计算。

（4）项目责任成本核算。合同成本部门根据项目基本情况、责任成本预算、当期项目直接费、现场经费和税金核算结果，编制《项目责任成本核算表》和《项目责任成本执行总表》，最终形成《工程项目责任成本报告》。项目责任成本分析应采取对比分析的方法。对实际完成工程量与责任成本预算工程量，实际消耗量与责任成本预算消耗量，实际价格与责任成本预算价格，各种费用实际发生额与责任成本预算发生额逐一进行对比分析。通过责任成本分析达到总结经验、发现问题、查找原因、落实整改措施、提高项目效益的目的。

（四）控制责任成本，保证责任成本的实现。存货储备资金：机材部门应在保证施工生产的正常前提条件下，合理组织物资材料的供应，确定存货储备资金的最小占用。

应收账款资金：预算部门、财务部应根据合同文件规定，及时对完工合格产品进行验工计价，确认收入的实现，并及时索要工程价款。其他应收款资金：严格按照备用金制度请领使用备用金，切实做到前帐不清，后帐不借。对外零星的应收款项应有专人负责追索，有明确的清款日期。在建工程资金：合理安排施工生产进度，控制施工生产规模，加快形象进度，缩短施工周期，减少资金占用。严格工程款结算拨付，杜绝工程预付款及超额支付情况的发生。对超额的预算责任资金的占用，必须分析原因，明确责任。属责任中心原因的，超额占用部分的资金成本由责任中心负担。

建立责任成本预算、责任成本计划、责任承包合同、各职能部门管理制度等控制体系，对成本进行事前、事中、事后全方位、全过程的控制。 （1）在工程实施前，必须以责任成本预算为依据，签订责任承包合同，明确在施工生产中的权利、经济责任、考核指标和奖罚原则，对合同中工程数量，单价等项目的变更，必须进行签证。（2）按照施工组织设计的要求组织施工，按责任承包合同对人工费进行总量控制，减少非生产性用工。（3）按材料责任消耗数量，实行分工号限额发料和配比发料制度，开展修旧利废、节约代用活动，对存货、未完施工进行定期盘点，建立超耗的预警机制，及时发现问题，提前采取措施，严格执行材料的奖罚制度。（4）以责任预算单价为依据，制定材料最高限价采购制度。以预算责任单价作为材料的计划价格，进行材料核算，所形成的材料成本差异作为材料部门的责任成本进行控制，业绩纳入部门考核。预测材料价格变动趋势，合理调整采购数量。在充分保证施工生产需要前提下，确定材料最佳储备量和采购经济批量，优化物流渠道，完善保管制度，降低附加费用。（5）对机械设备实行单机单车核算，业绩和经济利益挂钩，提高机械设备完好率、利用率和产出率。（6）对每一单项工程进行责任指标的分解细化，以致达到进行每一工序施工的责任总量的控制，对每一单项工程必须进行竣工决算，进行单项工程层次的预算责任总量控制。（7）精兵减政，严格控制管服人员数量，发扬艰苦奋斗、勤俭节约的精神，简化非生产用设备、设施。加强固定资产和低值易耗品的管理，建立帐、卡控制制度。严格业务招待费的支出标准，对办公费、差旅费等进行指标化控制，节余自留，超额自负。

参考文献：

[1]《企业内部控制基本规范》，财会[2008]7号

[2]《企业内部控制审计指引实施意见》的通知，会协〔2011〕66 号endprint