基于煤炭企业循环经济视角的会计核算探析

王莹

摘要：煤炭作为不可再生的自然资源使得我国煤炭企业越来越重视发展循环经济，随着循环经济发展的日渐成熟，企业对会计核算体系提出了更高要求。然而在原有的会计核算体系中许多无法用货币计量的因素并没有在会计报表中进行核算，还存在着诸多不利于煤炭企业发展循环经济的问题。本文对煤炭企业的现行会计核算体系进行探析，进而提出有利于促进煤炭企业发展循环经济的会计核算方式。

关键词：煤炭企业 循环经济 会计核算

基金项目：国家大学生创新训练项目，大型煤炭企业集团循环经济发展模式研究（201311413042）

煤炭是不可再生的自然资源，也是我国的基础能源，在国民经济中具有极其重要的战略地位。煤炭企业发展循环经济是一种必然趋势，也是实现经济和社会可持续发展的必然选择。我国煤炭企业正在使用的会计核算体系仅在账面上体现出企业生产过程中各元素的价值转移，无法体现出企业对环境和不可再生的资源的影响。很明显，这与循环经济发展的要求相去甚远，因此，随着煤炭企业循环经济的不断发展，会计核算必须具备反映循环经济独有要求的能力。

一、分析煤炭企业原有的会计核算体系中不利于循环经济发展的问题

（一）会计分期假设使企业经营者较少考虑长远利益

企业财务部门为了定期反映企业的财务状况和经营成果，向有关各方提供信息，需要清楚划分会计期间，即人为地把持续不断的企业生产经营活动划分为较短的经营期间。会计分期假设分清了各个会计期间的经营业绩，为一个会计主体连续提供各个会计期间的经营成果以及期初、期末的财务状况及其变动的信息。煤炭企业现行的会计核算体系建立在会计分期的基础之上，将财务报告的数据作为企业决策者进行业绩考核的依据，若经济指标较高，即表明经营业绩显著，就会得到领导赏识。因此企业的经营决策者必然会为了短期利益而不顾长期利益，只追求经济效益而不顾环境效益和社会效益。然而循环经济要求煤炭企业注重长远利益，以煤炭经济可持续发展为原则，要求最大限度的减少对环境的污染，加大资源的使用效率，使得经济效益、环境效益和社会效益的得到协调发展。

（二）原有的会计核算缺少对外部环境的反映

企业现在的会计核算方式主要着力于披露定量的财务信息或会计信息，因此开展会计工作和会计记账或编表时以货币为主要计量尺度，即以货币作为量度来处理对经济业务的确认。煤炭企业在以货币计量假设的前提下，仅用货币计量了在生产销售过程中消耗的可用货币计量的要素，而忽略了生产过程中消耗的自然资源及对环境产生的负面影响等无法用货币反映价值的会计要素。这一做法无形中虚增了煤炭企业的利润，并且放纵了企业使其着眼于眼前利益而无限透支原本属于未来的自然资源。比如我们在井下开采煤炭的过程中造成的地表裂缝、塌陷等，这会影响农作物生长，改变地形地貌并引发自然生态的变化。这些环境因素很少被反映在会计核算中，因为这些因素在煤炭企业现行会计体系中不能用货币明确的确认。然而对环境的破坏又会必然导致经济发展与环境破坏的恶性循环，使煤炭企业在生产后期需要为弥补之前的超负荷利用资源而增加成本，是企业的发展会进入“揠苗助长”的困境。

（三）成本核算只考虑生产成本，较少确认资源成本等方面的成本费用

煤炭企业在内部生产过程中会产生大量的成本费用，一般会建立材料费用、人工费用以及制造费用等科目。煤炭企业的成本核算项目按费用要素可以分为原材料、职工薪酬、职工福利费、固定资产折旧费、井巷工程基金、维简费、修理费、地面塌陷赔偿费和其他支出等内容。除此之外，在煤炭开采的过程中还伴随着许多无法列支的费用。例如企业对污水的处理及修复损坏的自然环境都属于企业的成本费用，然而由于很少确认这些潜在费用使得煤炭企业环境治理的支出增大，却在成本项目中没有列示 ，这就放纵了企业忽略对自然资源的损耗和对环境的污染，有悖于循环经济发展的可持续性要求。

二、为促进煤炭企业循环经济的发展完善会计核算的对策

（一）将利润为重点的业绩考核办法改为综合评分法

煤炭企业单独分析利润这一项财务指标，不足以全面地评价企业的财务状况和经营效果，若想对企业的财务状况做出客观、全面的评价，就必须对各种财务指标进行系统的、综合的分析。现在的多数决策者在评价企业的盈利状况时，单纯的将利润指标作为权重最高的经济指标，这导致企业在经营管理过程会中过多的关注眼前利益而无暇顾及长远利益。若想改变这一现状，采用综合评分法是一个非常好的选择。

（二）改以货币计量为货币计量为主，实物计量为辅的多重计量

我国煤炭企业传统的会计核算方式是用货币来衡量某一元素的价值，我们习惯通过直观的数字来确认价值，但是这样单一的计价方式不能体现出企业对环境、能源的消耗情况，这导致企业在财务报告中没有列示那些无法量化的资产费用。煤炭企业需要将循环使用有限的资源和保护环境放到首要位置才能保证循环经济的可持续性。货币之外的实物计量有时能更完整、综合的反映企业的资源和环境管理状况，这也必然要求采用多种计量方式反映资源和环境的财务影响。

（三）扩大煤炭企业的成本核算范围

企业的成本核算就是按照国家有关的法规、制度和企业经营管理的要求，对生产经营过程中实际发生的各种劳动耗费进行计算。然而煤炭企业在经营活动中还需要为保护环境而产生的成本进行核算。在对煤炭企业的综合情况分析之后，我们得到的结论是，加大成本核算的范围不仅能促使煤炭企业改变竞争方式，还可以使煤炭企业对规范自身行为。因此我们有理由相信，在煤炭企业对环境保护产生的成本进行分析之后，会使环境的运转费用产生更大的效益。

三、结束语

企业会计核算体系发挥作用的主要形式是为企业管理和企业外部使用者提供有用的会计信息，他的主要目标是服务于企业内部管理。也就是说，企业决策者将会依据会计信息规划企业未来的经营决策，因此会计信息的披露情况直接影响到决策者对企业将要做出的财务决策。由此可以看出，企业的会计核算体系是煤炭企业循环经济不断发展的过程中不可或缺的重要组成部分。发展煤炭循环经济是是实现资源合理开发和高效利用，建设资源节约型、环境友好型社会的必要选择。因此，煤炭企业要完善会计核算体系，促进煤炭企业循环经济的可持续发展。

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