试论我国个人所得税制的改革与完善

王国洪　张晓娥

摘要：随着我国经济的迅速发展，居民收入来源呈现出了多样化的趋势，传统的征税模式不再适应经济的发展要求，个人所得税制面临着严峻的挑战。我国个人所得税制经过不断改革与调整，税收制度趋于不断完善，但是制度设计上仍然存在诸多问题，还没能够充分体现出治税的效率与公平原则，还没有充分发挥出所得税在调节个人收入和稳定经济方面的作用，需要政府引起足够的重视，不断改革与完善我国的个人所得税制度。

关键词：个人所得税 改革 完善

一、当前我国个人所得税制度存在的问题

（一）现行税制模式选择不科学

基于客观经济发展条件的制约，我国采取的是分类所得税制模式。这种模式存在三个方面的缺陷：其一，现行税制模式存在功能上的缺陷，不能够很好地体现所得税的财政功能，也不能充分发挥其收入调节功能。针对不同来源的个人所得，我国实行不同的征税方法和征收标准，实践中常常出现所得来源广泛、综合收入较高的纳税人却不用纳税，而那些综合收入较低的纳税人却承担了所有的法定税负。高收入者少缴了大量税款，而低收入者却完全履行了纳税义务，税收的公平性得不到体现。其二，我国当前税制效率较低，我国针对不同项目采取了不同的税率和扣除方法，容易出现多次扣除以及收入被分解的现象，存在避税、逃税的漏洞，征管效率不高。其三，我国现行税制模式缺乏弹性，在出现通货膨胀时，很难消除因为收入结构差异而导致的税负不均状态。

（二）当前我国个人所得税纳税人的认定存在一定问题

纳税人是履行纳税义务的法律承担者，所以首先应该明确纳税人，这样才能够确定征税对象。目前我国关于纳税人的认定范围和标准也存在一定的缺陷，首先是我国目前税法对与居民的定义不够宽泛，结果造成了税源的大量流失。我国居民纳税人标准应该与国际接轨，采用更广阔的适用标准来定义纳税人。一般来讲，我国关于税收优惠身份的确定，不会考虑居民的家庭经济情况。我国属于家庭保障型社会，中国人都把养家糊口当作是自己应尽的责任，从来不会考虑要求政府在税收上给予照顾，所以我国个人所得税法不会按照家庭经济和婚姻状况来区分纳税人身份，这是与我国税制改革方向不相适应的。我国目前还没有关于农民缴纳个人所得税的相关规定，农村基本上是国家的税收空白，这在客观上要求个人所得税改革应与农村税费改革联系起来。

（三）个人所得税的费用和扣除制度存在缺陷

我国当前采取的是单一的扣除标准，很难适应当前的新形势发展需要。我国个人所得税制模式对不同来源取得的收入的费用基本上是实行定额综合扣除方法，如：对个体工商户生产经营所得按照成本、费用及损失扣除，对工薪所得实行统一的定额2000元的扣除。

二、完善我国个人所得税制的对策

（一）建立健全社会信用制度

每年，我国都有数以亿计的资金在银行外流动，究其主要原因就是个人的信用制度还不够完善。从我国的实际情况来看，个人收入一般是由现金交易来完成的，这种情况就增加了税务机关监管的难度。为了能够更好地为监管营造良好的外部环境，建立健全个人信用制度势在必行。一方面，可以采用税务编码制，提高个人收支情况的透明度；另一方面，要不断强化全社会税收文化和信用意识的培养，不断强化社会信用制度。

（二）建立多层次的收入分配体系

要实现个人所得税的公平性，必须开展其他税种，建立多层次的收入分配体系，这样一来，一方面能够弥补个人所得税调节功能的缺陷，同时能够增加收入。首先，调节消费税的税率及范围。可以考虑开征一些消费税，扩大消费税的征收范围，比如，对于打高尔夫、做保健等高消费列入征收范围，采用高税率；其次，适时开征金融交易税。随着金融市场的快速推进，资本市场在社会经济中的作用和地位越来越大，对收入分配的影响也不断扩大。因此，要适时开征金融、证券交易税，进一步缓解收入分配差距的扩大，保证收入的合理公平；再次，逐渐开征社会保障税。设定一个最低社会保障线，对处于社会保障线之上的人征收税费，对于低于社会保障线的人免征税，不断完善收入分配体系。

（三）大力提高税收征管效率

首先，改变征管方式。就目前情况来看，我国主要采用自行申报和代扣代缴两种纳税方法，要提高征管效率，必须对纳税方法进行改革。可以采用双向申报制度，加强代扣代缴的质量，同时要积极完善自行申报的程序，提高税率机构人员的工作效率；其次，不断强化监督和处罚力度。为了能够更加系统和完善的对纳税人进行监督，应该吸取国外的一些经验教训，对每个纳税人设置纳税号码。例如，可以用身份证号作为号码，这样就能够及时有效的对每一位纳税人进行监督；同时，要不断加强处罚力度，纳税人如偷税、漏税，税务机关要加大对其的出发力度，构成犯罪的，要依法追究其刑事责任；再次，积极改善个人所得税的征管环境。要更好地改善征管环境，一方面要提高纳税人对个人所得税的认识，提高其纳税的意识，进而形成良好的社会风气，另一方面，税务机构应提供纳税义务人进行反馈的平台，同纳税义务人就其意见、建议以及疑惑进行交流沟通，共同进步。

在我国经济不断发展，国内和国际环境不断变化的情况下，我国目前实行的分类所得税制度逐渐暴露出其不符合税收公平原则且不能很好的发挥调节收入分配功能的缺陷。因此，从我国当前经济发展的实际情况出发，不断优化个人所得税征收和管理体系，才能够更好地实现社会公平，保证社会的稳定健康发展。

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