一种内部控制有效性评估方法

王俐璇

摘要：本文结合现有研究成果建立评估指标集，利用自适应神经模糊推理系统（adaptive neuro-fuzzy inference system， ANFIS）建立内部控制有效性评估模型，仿真实验表明了模型的有效性。该方法为内部控制有效性评估提供了一个实现途径，可望为企业内部控制有效性评估和执行提供有利的依据。

关键词：内部控制 有效性 评估指标

近年来，许多学者就内部控制有效性评估问题展开了深入的研究。唐国平分析了内部控制效率的内涵、特征、形成路径等，并设计了测度指标体系，但侧重定性分析。骆良彬设立三级指标体系，指标权重参照专家打分，采用层次分析法确定。韩传模和汪士果引进系统工程方法和模糊评价方法，对内部控制评价。张福玲[4]建立四层评估体系进行评估。不过，这些文献中评估要素的作用由专家打分决定，受主观因素影响，不同专家打分结果不一致。由于评估要素多，评估系统复杂，评估过程中层间有误差积累，影响了评估质量。本文把评估系统看成一个“黑盒子”，不考虑评估系数内部传递过程，只从输入与输出数据出发，建立ANFIS模型，客观评估内部控制有效性。

一、评估参数及量化

将评价体系分为目标层、一级指标、二级指标和三级指标，其中三级指标包括36个要素。采用39个三级指标对纺织类外贸上市公司评估。将评价体系分为目标层、准则层和具体因素层，其中具体因素层有27个指标。本文经反复比较和筛选，采用27个三级指标：组织架构，企业文化，管理哲学及风格，管理人素质，人力资源政策，党政联席及审计委员会，社会责任，发展战略，风险分析，目标设定，风险识别，采购业务，筹资业务，固定资产业务，生产业务，存货业务，销售业务，资金管理与结算，对外投资业务，研发管理，信息系统，信息沟通方式，信息质量，监督组织，监督主体，责任追究，监督活动。

由于评估要素的精确数值难以确定，在量化过程中参考《会计法》、《企业内部控制评价指引》、《企业内部控制基本规范》、《独立审计具体准则》等文件和文献，将输入分五级为非常有效、中等有效、基本有效、勉强有效和无效，并给予对应的分值1、0.75、0.5、0.25和0。同理，将输出分为优、良、合格、不合格和极差5级，对应分值为0.9至1、0.8至0.9、0.7至0.8、0.6至0.7、0.6分以下。

二、评估模型的实现

ANFIS同时具备模糊控制和神经网络的优点。结构分为5层，第1层是将输入变量模糊化；第2层是用来匹配模糊规则的前件，计算出每条规则的适应度；第3层是对各规则的适应度进行归一化运算；第4层计算后件输出，该层节点均为自适应节点，对每条规则进行计算；第5层的作用是解模糊，得到精确输出值，采用加权平均解模糊方法。

网络的学习是对前提参数和结论参数的调整，ANFIS的建模主要包括参数辨识和结构辨识，结构辨识核心的内容是输入空间的划分，本文采用基于减法聚类的ANFIS评估内部控制有效性，步骤为：

（1）各权值初始化，如W（0）=[-0.2，0.2]；

（2）输入一训练样本，准备学习；

（3）确定输入输出变量对应的模糊集及其隶属函数，通过减法聚类得到高斯隶属度函数宽度σ和中心c，计算隶属度和非隶属度函数；

（4）进行模糊推理，计算输出表达式；

（5）对各规则的适应度进行归一化运算，对网络所有权值更新；

（6）计算出归一化适应度下对应每一规则的后件输出，解模糊化，得到精确输出值；

（7）返回（2），学习到预置遍数或误差小于设置值结束。

三、实验与结论

实验分成数据仿真、模型建立和测试评估三阶段。数据仿真时，根据专家经验设置70组输入与输出数值，如输入为：0.75，0.75，0.5，0.75，0.75，0.5，0.75，0.75，0.5，0.75，0.5，0.5，0.75，0.75，0.5，0.75，0.5，0.5，0.5，0.75，0.75，0.75，0.5，0.75，0.5，0.75，0.75，输出为0.65。用其中50组作为训练样本构建模型，用另20组来测试，验证模型的有效性。先对训练样本减法聚类，确定隶属度函数的个数和模糊规则，构建ANFIS的初步模型。再将训练数据输入到初始ANFIS模型，通过训练得到隶属度函数的参数，建立ANFIS模型。最后将另20组数据作为测试样本。经比较，输出结果与仿真结果是一致的，说明方法是有效的。

目前大多数学者，采用三级评估系统估计有效性，控制要素作用由专家打分定，然而，不同专家评分结果有较大的差别，评估不够客观。本文撇开控制要素内部逻辑联系，只考虑输入与输出关系，构建评估模型，仿真实验结果表明提出方法是有效的。

参考文献：

[1]李连华，唐国平.内部控制效率：理论框架与测度评价[J].会计研究，2012

[2]骆良彬.基于AHP的上市公司内部控制质量模糊评价[J].审计研究，2008

[3]韩传模.基于AHP 的企业内部控制模糊综合评价[J].会计研究，2009

[4]张福玲.企业内部控制评价指标体系的构建.经营与管理，2013

[5]笪文婷.纺织类外贸上市公司内部控制信息披露研究[J].财会通讯，2013

[6]周小燕.我国企业内部控制有效性评价指标体系[J].财经科学，2012

[7]张进.直觉模糊综合评判在目标识别中的应用[J].吉林大学学报，2009endprint