日本消费税改革及对我国的启示

王晓丹

一、日本消费税改革的背景

日本的消费税，作为一种间接税，是对日本国内销售的商品和服务按价格的一定比例普遍征收的一道附加值税，实质上就是我们通常所说的增值税，只不过名称不同而已。消费税在日本的时间并不长，日本于1989年才正式实行消费税制度，那时税率为3%，1997年税率调整为5%，一直延续至今，在发达国家中属最低，而欧盟各国的增值税标准税率一般高于15%。此外，世界许多国家对食品保持低税率，但日本消费税则是统一税率，可以说日本消费税具有典型的“逆进性”，即收入越低实际税负越重。

随着日本负债的逐年增加，巨大的累计负债使日本面临着严峻挑战，政府的财政收入急需增加，而税收作为财政收入的主要来源，则成为解决这一问题的首选途径。在日本的税收组成中，法人税（企业所得税）、所得税（个人所得税）和消费税（增值税）是其主要组成部分，其中消费税是间接税，比较容易推行，并且与其他国家税率水平（中国17%、德国19%、法国19.6%）相比，目前日本的消费税税率明显偏低，仍有加大的提升空间。因此，如果消费税税率能够从5%提高到10%，可极大减轻政府的财政压力。在提高所得税等其他税收难以实行的情况下，提高消费税税率可能是改变日本财政困境的一个最佳甚至是唯一的选择。

另外，随着日本老龄化的进一步发展，其社会保障的支出与日俱增，而现有的财政收入远远不能满足福利社会的需求，日本的福利水平是不可能有所降低的，所以唯一的解决办法便是增加财政收入，那么就只能增税，即刚刚提到的消费税。也正因为增加的税收大部分是用于弥补社会保障支出空缺的，消费税改革也赢得了很多人的支持。

但是，任何事物都有两面性，日本的消费税改革亦是如此。消费税税率的增加，确实可以增加政府的财政收入，缓解政府负债压力，填补社会保障资金空缺。但是，提高消费税税率必然会影响居民的消费需求，进而可能影响经济发展，同时也会增加低收入者的负担，对社会公平造成挑战。因此，“一些民众、专家及政党（如日本共产党）对此仍持坚决反对态度。”但是，今年4月1日起日本国内消费税税率从5%上调至8%已成为定局，并在2015年可能提高至10%。那么如何将消费税提高带来的负面效应降到最低，使正面效应更好地发挥便成了日本政府亟需解决的问题。

二、关于日本消费税改革困境的思考

（一）调整相关财政政策和货币政策，稳定社会经济

由于消费税是一种增值税，会增加消费者的消费成本，因此为了避免消费税上调产生的负面影响，可以调整相关的财政政策。一方面，可以从其他税种的税收政策上入手，如可调整个人所得税，对不同收入水平的人群实行不同的个人所得税税率，尤其要降低低收入家庭的个人所得税，从而保证其收入，维持其消费能力；还可以调整企业所得税的税率，降低中小企业的所得税的税率，以避免其原本狭小的利润空间因消费税上升带来的成本的提高而进一步缩小甚至是破产情况的发生。另一方面，为了减缓因消费税税率上升而给日本政府带来的政治压力，应该在一定程度上削减政府的行政性开支，以获得更多的社会支持。同时，为了稳定经济的发展，日本要继续实行甚至进一步放松其货币政策，加大对中小企业的支持，营造宽松的投资环境，从而拉动内需，促进消费，防止日本在安倍晋三的努力下已经好转的通货紧缩状况出现恶化。

（二）以复税税率应对消费税的“逆进性”，维护社会公平

日本消费税的改革应该以应对“逆进性”为中心，在解决逆进性带来的不公正问题时，应当以复税税率的税收构造、用减轻税率来做应对，而且在减轻税的范围的划定上应当认真考虑。世界许多国家对食品保持低税率，基本上在0%到7%左右（英国0%，法国5.5%，德国7%），这样可在很大程度上缓解低收入水平者的生活压力，利于社会公平。而日本消费税实行的是统一税率，此前5%的税率，对于低收入阶层的税务负担还不是很重，但是10%对他们来说则可能有些过高，甚至严重影响其基本生活所需。而且，从社会公平的角度来讲，也不应让低收入者的税务负担大于高收入阶层。因此，只有将税率分类，对于生活必需品实行较低的税率，才能保护弱者，并在一定程度上减少消费税改革的阻力。

当然，如何限定减税范围是一个复杂的问题，我认为可以借鉴其他国家的限定法规并结合日本国内的习惯先制定一个草案，并在一个地区予以试行，在这个过程中征集各方面的意见，使其不断地完善，这也为以后日本税制的改革奠定良好的基础。纵观世界各地的增值税，其税率不可能一直在10%的水平，终有一天会超过15%，与其等到那一天来临再应对这个问题，不如早一点解决。

三、日本消费税改革对我国的启示

（一）我国应将负债控制在合理范围之内

2009年爆发的希腊债务危机已经给世人敲响了警钟，日本巨额的负债也应使我们警醒。我国已经步入了“负债大国”，“中国的债务负担率（总债务余额占GDP的比重）已经超过了货币化程度（M2占GDP的比重）。2007年，中国整体的债务负担率和货币化程度均在150%左右，而到2011年中国的债务负担率已经升至184%，同期货币化程度则为180%，债务负担率超出货币化程度4个百分点，即以平均每年1个百分点的速度在超出。”一个国家在发展过程中，为了刺激经济的增长，不可避免地会有负债的产生，但是必须将它控制在一定的范围内，不能盲目地为了经济增长而大肆举债，应当保持政府的财政收支平衡，否则不仅不会带来经济的稳定健康发展，反而会使国家因此面临巨大的挑战。

（二）我国应当重视老龄化对于社会发展的影响

我国是一个人口大国，计划生育政策虽然抑制了我国人口的快速增长，但是也使我国将提前步入老龄化社会，也就是通常所说的“未富先老”。据“《中国老龄事业发展报告（2013）》（蓝皮书）预测：‘我国高龄老年人口将继续增长，预计从2012年的0 .22亿人上升到2013年的0 .23亿人，年均增长100万人的态势将持续到2025年”随着老龄化的深入发展，我国的财政支出必将如日本一样面临巨大的挑战，因此，我国的税收制度设计与改革要充分考虑社会老龄化这一因素，以确保政府有足够的收入应对老龄化的问题。

（三）我国应该扩大消费税税收

中国的消费税是增值税的一种，它与日本的消费税不同，其只针对个别的奢侈品，并没有针对富人群体有什么特殊规定，因此消费税这种重要的税源，在我国存在着极大的浪费，因此，我国可以限定更多的商品缴纳消费税，尤其是那些富人消费的东西，从而在一定程度上促使消费回归理性，缩小贫富差距；而且，我国还可以开征与环境相关的消费税，加大企业污染环境的成本，从而促进低碳、节能、环保型企业的发展，促进环境的改善。

（四）税制改革要抓准时机

税制的改革有两种表现形式，一是税收的增加，二是税收的减少。一般情况下，税收的减少是极受欢迎的，不会遇到任何阻碍，如我国当初对于农业税的取消，被誉为是亲民的表现；而税收的增加对于不同的经济发展时期、不同的利益相关者来说则会有不同的表现，尤其是在经济低迷时期，有损于自身利益的税收政策必然会受到强烈的反对。然而，从总体来看，税收的增加是历史的必然，我国现在的经济处于快速发展时期，相对来说税制的改革要比处于经济停滞期的日本要容易得多，而且我国现行的税收制度已经滞后于我国的经济发展了，因此我国的税制改革一定要抓准如今经济快速发展的时机，及时做出调整。

（五）税制改革要注意维护社会稳定

随着网络时代的到来、政府政务公开工作的开展以及公民参与社会管理的意识的提高，在税制改革前一定要做好宣传工作，将改革的必要性与科学性与社会各界代表进行交流、讨论，广泛听取各方意见，得到人民的理解与支持。只有这样，才能最大程度的减少改革的阻力，使改革顺利地进行下去，才能保证经济的健康发展，维护社会的稳定。

（作者单位：内蒙古大学公共管理学院）

责任编辑：张莉莉endprint