论企业会计造假的原因及对策

初冰冰

[摘 要] 本文阐述会计造假的危害，分析企业会计造假的成因，提出了解决会计造假的对策。

[关键词] 会计造假；成因；对策

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 01. 014

[中图分类号] F231.6 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）01- 0021- 02

1 会计造假的现状及其危害

会计信息造假，是指会计活动中当事人为达到提高分红数额，博取股东信任，刺激股票市价，表示营业或偿债能力高强，或隐瞒营业亏损，或避免股东要求多分红利，减少甚至逃避纳税，加大秘密公积以保持其稳健性，减低股票市价以便收回库藏股票等目的，事先经过周密安排而故意造成的信息虚假。此种行为具有欺诈的意向，蒙蔽股东、债权人、银行或政府部门，蔑视会计准则，破坏会计的真实性及一致性，并违反法令做出不正确的表示，歪曲财务报表内容使利益关系人的判断和决策错误，损害社会公共利益，使会计职业声誉受到严重的损害。

2 会计造假的原因分析

随着我国会计准则体系的建立和完善，会计信息质量有了很大的提高，但会计信息失真的问题仍未得到根本解决。会计信息失真的存在有其客观原因，特别是在目前我国现代企业制度改革时期，大多数企业都或多或少地存在着会计信息失真的现象，它的存在又潜在地助长了社会风气的腐败。

为了防止会计信息失真现象的发生，维护正常的社会经济秩序，首先应当找到造成会计信息失真的主要原因，即会计造假的原因。

2.1 会计信息造假的内在原因

2.1.1 单位负责人指导思想不端正

单位负责人对会计信息质量有举足轻重的影响。有些单位负责人利用手中权力，为了个人私利或本企业利益，指使会计人员弄虚作假， 设“账外账、小金库”，大搞短期行为，使会计信息失真。主要表现在：①为了业绩考核而造假；②偷税、漏税；③粉饰业绩，为达到特定目的而造假；④为获利而造假；⑤为推卸责任而造假；⑥贪污盗窃，转移国家资产。

2.1.2 会计管理体制的弊端

会计人员作为企业的一员，受本单位领导的控制和制约，其经济待遇、工作安排、职务任免等都基本上由领导决定。虽然《会计法》规定：“国有企业、事业单位的会计机构负责人、会计主管人员的任免应当经过主管单位同意，不得任意调动或撤换。”但主管部门并没有起到保护会计人员行使职权的作用，守法的会计人员遭打击报复、被撤换， 会计人员出于自我保护，屈服于单位领导，会计核算缺乏独立性，内部监督职能没有发挥出来。

2.2 会计信息造假的外在原因

2.2.1 企业改革不彻底、不到位是会计信息造假的深层原因

现代企业制度基本特征是产权明晰、权责明确、政企分开。目前我国尚处改革阶段，现代企业制度尚不完善，仍存在企业经营者的权责问题、政企分开问题。权责不明确，企业经营者会从自身利益出发，隐瞒或虚报经营成果，受利益驱动提供虚假财务信息。政企不分，使企业不能成为真正独立的经营者，一些政府部门经常干扰企业经营管理活动，势必导致财务造假而失真。

2.2.2 会计监督机制不健全，内部审计机构形同虚设

目前，企业内部监督控制有局限性，内部监督不到位，会计人员不独立，受单位领导指使被迫做假账。社会监督仍处于起步阶段，政府监督大于社会监督力度，职责交叉，经常重复检查，企业领导又是由政府指派，使检查者与被检查者之间藕断丝连。

2.2.3 收入分配不均和激励机制不健全导致会计信息失真

由于社会上企业与企业、部门与部门、东部地区与西部地区等之间存在着较大的收入差距，企业的经营成果与经营者的收入联系的紧密度低，对经营者的积极性激励不够，导致一些企业经营者为了个人利益或小集体利益铤而走险，违反财经法纪做假账、设账外账、私设“小金库”，提供虚假的会计信息。

2.2.4 会计法规、准则、制度本身的缺陷

个别企业利用会计法规、准则、制度本身的缺陷，采取合法而不合理的手段粉饰财务报表、提高企业利润，利用资产重组、关联方交易、资产评估、虚拟资产、利息资本化、交易时间差等多种手段，虚构经济业务、从事不等价交换和进行违规会计处理，造成了企业经济交易的失真，从而导致会计信息失真。

3 避免会计造假的对策

会计信息是管理者、投资者和债权人等改善经营管理、评价财务状况、作出投资决策、防范经营风险的主要依据。在现代市场经济社会，会计信息越来越重要。不管是国家宏观经济管理部门，还是企业内部经济管理部门，或者是资本市场的投资者等有关各方，都需要通过会计信息了解企业，并作为相应的决策依据。如果会计信息不能真实客观地反映企业生产经营活动的实际情况，不仅无法满足有关各方了解企业经营与财务情况的需要，而且将严重误导会计信息使用者。会计信息失真问题已成为我国经济生活中亟待解决的问题。本文针对会计信息造假的内在原因、外在原因提出解决办法。

3.1 针对会计造假的内在原因

3.1.1 加强会计法规建设，提高单位领导的法律意识

单位领导的指导思想不端正，是造成会计信息失真的重要原因。对会计信息失真的治理，必须组织单位领导学习会计法规，使单位领导提高法律意识，端正指导思想，明确自己对会计工作和会计资料的真实性、完整性的责任。规定单位负责人必须在对外提供的财务报告上签名并盖章，并承担相应法律责任，不得干预会计机构、会计人员依法履行职责，更不能授意、指使、强令会计机构、会计人员违法处理会计事项。

3.1.2 逐步实现会计人员职业化

为了摆脱企业领导对会计人员的授意造假和控制，保证会计人员工作的独立性和会计信息的真实性，有必要使会计人员走向职业化，即：成立会计行业协会。职业化的核心就是将为企业工作的会计人员集中起来，组成行业协会，使会计人员的目标从单一的为企业谋利益转到为公共谋利益上来。

3.2 针对会计信息造假的外在原因

3.2.1 按市场要求，完善企业管理制度

只有建立和完善现代企业制度，使企业真正成为产权清晰、权责分明、政企分开、管理科学的自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的法人实体和市场竞争主体，才能使企业自觉遵守经济规律，提供真实可靠的会计资料。

3.2.2 完善内部控制制度，加大会计监督力度

内部监督是会计监督的基础，内部审计是会计监督的保证。第一，建立内部牵制制度。第二，实行内部监督岗位责任制，明确责任，提高内部会计监督的有效性，有效的监督和控制才能提高会计信息质量。第三，建立内部审计机构，强化政府监督。政府监督应是在宏观调控下的监督，政府应依法监督，提高监督人员素质。

3.2.3 改进完善利益分配与激励机制，理顺各方关系，减少利益冲突

利益分配与考核机制不健全、不合理是诱发会计信息造假的一个重要原因。造假者的主要动机在于取得经济利益及其他利益，只有改进完善利益分配与激励机制，才能防止会计信息的造假。一是建立利益分配均衡机制，理顺国家、地方、企业及职工之间的利益分配关系，兼顾各方利益。二是改进现行的绩效考核制度，并完善相应的激励机制，对领导干部和管理人员的考评，不要仅以数字论英雄，而要与定性考核结合起来。

会计信息造假不是一时就可以改变的，需要社会各方面的共同努力。只有消除会计信息造假的内因与外因，才能真正遏制会计信息造假。在社会主义市场经济的条件下，治理会计信息失真的弊端，需要各级部门进行长期不懈的斗争和努力，形成一个良好的社会风范。《会计法》是会计人员工作的规范和法律保证，只有遵照法制规范的要求办理企业经济业务和开展经济活动，才能使我国的社会经济健康发展。