从会计的角度浅析余额宝等互联网金融产品的核算

王桂萨

[摘要]互联网金融产品是新兴的金融衍生工具，现还没有明确的核算方法，企业会计人员应根据企业会计核算准则对企业通过互联网金融产品发生的经济业务进行核算。本文首先概述了余额宝等互联网金融产品的情况，分析了这些产品的新特点以及如何按照企业自身特点和会计核算原则进行核算。

[关键词]余额宝；互联网金融；交易性金融资产；货币资金t+0

[中图分类号]F832[文献标识码]A[文章编号]1005-6432（2014）31-0094-02

1对余额宝、微信支付宝、百付宝等互联网金融产品的概述

1.1余额宝、微信支付宝、百付宝都是由第三方支付为用户提供的在线支付应用和服务平台

（1）余额宝是2013年6月13日由阿里巴巴集团第三方支付平台提供的个人在线支付和应用平台。用户在余额宝内的资金可随时用于网上购物、支付宝转账等支付功能。

（2）微信支付是由腾讯公司知名移动社交通讯软件微信及第三方支付平台财付通联合推出的移动支付创新产品，用户只需在微信中关联一张银行卡，并完成身份认证，即可将装有微信app的智能手机变成一个全能钱包，之后即可购买合作商户的商品及服务。

（3）百付宝是由全球最大的中文搜索引擎公司百度创立的，由百度在2008年9月25日晚8点正式推出的C2C在线支付和服务平台。百付宝提供卓越的网上支付和清算服务，为用户提供了在线充值、交易管理、在线支付、提现、账户提醒等丰富的功能。

1.2余额宝、微信支付宝、百付宝等互联网金融产品都有投资收益的功能

用户在互联网金融产品的第三方支付平台购买各大公司提供的基金理财产品，实现高额的投资收益。

（1）余额宝在设计上存在三个直接主体，分别为支付宝公司、天弘基金公司和支付宝客户。其中，支付宝公司推出兼具支付和增值功能的余额宝产品，是基金买卖客户资源和第三方结算工具的提供者；天弘基金公司推出增利宝基金产品，并嵌入到余额宝中，是基金的销售者；支付宝客户通过把支付宝账户余额转入余额宝，实现对增利宝基金的购买和持有，是基金的购买者。用户按购买基金数量分成获得增利基金的货币资金收入。

（2）百付宝用户从C2C支付平台上购买百度百发理财产品。

（3）2014年1月15日晚间，微信理财通在微信“我”界面的“我的银行卡”频道中，在“我的银行卡”频道里，个人只要绑定相关合作银行的银行卡就能购买微信理财通。

1.3互联网金融产品和传统的金融衍生工具相比有异同点

传统的金融衍生工具只具有投资收益的功能，而互联网金融工具有管理现金的功能。

2按现行会计准则对余额宝等互联网金融产品的核算

百付宝企业版的推出使用、余额宝“企业版”内测中[1]、“企业版余额宝”助力小微企业资金管理[2]。随着互联网经济的发展，企业版互联网金融产品会陆续出现入驻更多的企业。有经济业务的发生，必然会存在对其如何核算的问题。

2.1余额宝等互联网金融产品本质上是一种交易性金融资产

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》[3]中定义交易性金融资产的确认原则如下，满足其中一项即可：

（1）取得该金融资产的目的主要是近期内出售或回购；

（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；

（3）属于衍生工具。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。

用户在余额宝等互联网金融产品的第三方支付平台可以购买基金等理财产品获得较高的投资收益。根据会计准则对交易性金融资产的定义，余额宝等互联网金融产品发生的经济业务，企业应该根据交易性金融资产的核算方式对其进行确认、计量、核算。

2.2企业对交易性金融资产的核算

2.2.1取得交易性金融资产

现行新会计准则[4]对交易性金融资产核算，在取得交易性金融资产时，按其公允价值（不含支付的价款中所含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利），借记“交易性金融资产——成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但未领取的利息或已宣告发放但未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。

2.2.2交易性金融资产持有期间

持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。收到现金股利或债券利息时，借记“银行存款余额”，贷记“应收股利”或“应收利息”科目。

2.2.3资产负债表日

资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益” 科目；公允价值低于其账面余额差额，做相反的会计分录。

2.2.4出售交易性金融资产

出售交易性金融资产时，应按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按该金融资产的成本，贷记“交易性金融资产——成本”，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记“交易性金融资产——公允价值变动”，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按该金融资产的公允价值变动，借记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

2.3余额宝等互联网金融产品也是一种银行存款

2.3.1互联网金融产品的第三方支付平台是一种网上银行

网上银行是指银行利用Internet技术，通过Internet向客户提供开户、查询、对账、行内转账、跨行转账、信贷、网上证券、投资理财等传统服务项目，使顾客可以足不出户就能够安全便捷地管理活期和定期存款、支票、信用卡及个人投资。

用户在第三方支付平台内可以直接购买基金等理财产品，同时还能随时用于网上购物、支付宝转账等支付功能。

按银行会计的角度，用户在互联网金融产品中的闲置资金属于银行存款。

2.3.2企业对银行存款的核算

企业将款项存入银行或其他金融机构时，借记“银行存款”科目，资产、所有者权益和收入类等科目；提取和支出存款时，借记负债、费用和成本等科目，贷记“银行存款”科目。

3与传统形式的金融产品相比，各种互联网金融产品的特点

3.1本金安全

货币基金合约一般都不会保证本金的安全，但在事实上由于基金性质决定了货币基金在现实中极少发生本金的亏损。一般来说货币基金被看做现金等价物。

3.2资金流动强

采用”货币基金t+0”[5]的形式，“货币基金t+0”就是指对货币基金递交赎回申请后，资金当日甚至实时到账。流动性可与活期存款媲美。基金买卖方便，资金到账时间短，流动性很高，一般基金赎回两三天资金就可以到账。目前已有基金公司开通货币基金即时赎回业务，当日可到账。

3.3收益率较高

多数货币市场基金一般具有国债投资的收益水平。货币市场基金除了可以投资一般机构可以投资的交易所回购等投资工具外，还可以进入银行间债券及回购市场、中央银行票据市场进行投资，其年净收益率一般可和一年定存利率相比，年收益情况高于同期银行储蓄的收益水平。不仅如此，货币市场基金还可以避免隐性损失。当出现通货膨胀时，实际利率可能很低甚至为负值，货币市场基金可以及时把握利率变化及通胀趋势，获取稳定的较高收益。

3.4投资成本低

买卖货币市场基金一般都免收手续费，认购费、申购费、赎回费都为0，资金进出非常方便，既降低了投资成本，又保证了流动性。首次认购/申购1000元，再次购买以百元为单位递增。

3.5分红免税

在货币资金确认投资收益时，采用的是浮动利率即市场利率，多数货币市场基金面值永远保持1元，收益天天计算，每日都有利入，投资者享受的是复利，而银行存款只是单利。每月分红结转为基金份额，分红免收所得税。

4企业应根据自身特点和会计核算原则，确认对互联网金融产品的核算

4.1企业会计核算原则

4.1.1会计信息质量原则

会计信息质量的好坏直接影响到会计信息内部使用者和会计信息外部使用者。日常经济业务信息的确认、计量、核算真实可靠关系到财务报表的编制。财务报表反映的企业财务状况、经营成果和现金流量有助于投资者和债权人等会计信息外部使用者进项合理的决策、反映企业管理当局的受托经管责任、帮助企业管理当局改善经营管理，协调企业与相关利益集团的关系，促进企业快速、稳定发展和帮助国家有关部门实现其经济与社会目标，并进行必要的调控，促进社会资源的有效配置。

4.1.2会计核算的形式原则

企业在对交易性金融资产进行核算的时候，应该根据实质重要形式的原则进行核算。《企业会计制度》[6]第十一条第二款规定：企业应当按照交易或事项上网经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算依据。《国际会计准则》[7]关于“实则重要形式”的规定：交易和其他事项应按它们的实质和财务现实而不是只按它们的法律形式进行核算和反应。