折旧费用现行会计处理方式的弊端与改进

王鲲

[摘要]随着我国生产自动化水平的逐步提高，相关产品中其折旧费用所占据的比例也正在逐渐提高。然而，在现行的折旧费用的会计处理方法虽种类比较丰富，但也存在着一定的缺陷，不利于折旧费用的准确核算，从而影响到整个产品成本计算的结果。因此，本文从介绍现有的几种折旧费用的会计处理方法入手，对其处理方法存在的相关问题进行具体的分析，进而针对问题提出改进折旧费用的会计处理方法的相关措施。

[关键词]折旧费用；会计处理方法；企业固定资产

[中图分类号]F233[文献标识码]A[文章编号]1005-6432（2014）31-0119-02

在现实生活中，折旧会计不仅是资产价值方面的一个管理问题，同时是会计、财务与税务方面的一个重要问题，一直以来就受到会计理论界与实务界广泛关注。而随着会计核算方式的不断演进与生产自动化技术的不断提高，折旧费用的原有的会计处理方法已无法适应会计行业的发展需求，因此，逐步改进折旧费用的会计处理方法是时代对折旧会计发展提出的全新要求。

1现行会计制度下折旧费用的不同处理方式

所谓“折旧费用”，指的是企业当前所拥有的或是控制下的固定资产按照其使用情况计提的折旧费用。而一般情况下，折旧费用的会计计算就是在对折旧质的认识上对量的描述，即对企业固定资产在长期运用中因功能的丧失与服务潜能的降低而促使的价值转移上数量多少的认识，它将企业生产车间中的折旧费用纳入到了“制造费用”的范畴中，从而伴随着制造费用分配而被分配到各个产品中[1]。因此，折旧计提的方法主要包括以下几种。

第一，工作量法。也可称之为“变动法”，即将计提折旧费用看成一个变量，认为固定资产的功能是随时可能丧失或发生变化的，如汽车。一般情况下，汽车功能的丧失通常不是按使用年限来表现的而是按行驶的里程来计算的。如出租车，其日行为24小时，而私家车日行则只有一两个小时，故两者使用的时间相差较大，只能按照行驶的里程来计算折旧。

第二，加速法。即折旧费用在该设备前期使用中计提较多，后期使用计提较少，且将大部分折旧集中在前期计提的一种处理方法。该种计提方法主要有三个优势，即推迟纳税的时间，从而获得较为明显的财务利益；有效抵御固定资产的风险，并同技术进步加快相一致；同设备的低劣化趋势保持一致，从而方便设备使用费用的均衡计算，确定设备最佳的更新时期。同时，加速法还可具体分为年数总和法以及双倍余额递减等。

第三，直线法。也可称为“年限平均法”，即将折旧计提同其使用时间等保持一致，并按年按月来进行平均计算。这种计提方法计算起来比较简便，容易被人接受，但是因产量均衡属于一个变量，故该种计算方法也容易受到其他因素的影响。

2折旧费用现有会计处理方式的弊端

在上述中，我们已经对目前几种比较常用的折旧费用会计处理方法进行了介绍，发现现行折旧费用的会计处理方法主要存在着以下几个弊端：

第一，不符合重要性与客观性的原则。随着我国制造业中现代化水平的逐渐提高，制造业也从传统的劳动密集型产业逐渐朝着技术密集型与资本密集型产业方向发展，由此就导致企业固定资产在企业整个生产力的生成中占据着越来越重要的位置，而在成本结构当中，其折旧的费用所占比重也在逐步增加，因此，若是直接将折旧费用纳入到制造费用中，将不符合重要性原则。同时，由于现行的会计处理方法把折旧费用纳入到了制造费用的范畴，并且制造费用被分配到相应的产品中，而这样就极有可能导致没有使用某设备的相关产品而承担了该设备的折旧费用；同样，那些应该承担更多折旧费用的产品也会因此而减少折旧费用的支出，从而违背了客观性的原则。

第二，不利于成本费用的分配与企业经营管理的决策。在成本核算中包含了一条重要的指导思想，即为确保成本核算结果的准确性，并最大限度使产品与费用形成较明显的对应关系，就需扩大那些直接算入产品成本中的费用，并相对地缩小其需要分配计入的相关费用[2]。而这一指导思想明显没有在现行的会计处理方式中得到体现。同时，在那些需要生产多种产品的企业中，由于没有将折旧费用作为一个单独的费用进行分配，而是紧随制造费用被分配到企业生产的各个产品中，而这种会计处理方法就极容易对成本核算的准确性造成较重大的影响，使部分产品的成本出现虚增，或是出现虚降，从而导致成本信息的失真，不利于企业经营者的管理决策与业绩的考核，而业绩考核一旦失去了公正性与准确性，必将影响整个企业员工的工作积极性，甚至是造成企业内部员工间的矛盾激化。此外，现行的折旧费会计处理方法还在很大程度上增加了企业相关产品制造费用账户的归集与分配的工作量，而且在分配的过程中还容易造成各种的错误，影响了费用结算的准确性。加之企业由于没有根据自身的实际情况选择合适的折旧费处理方法，且缺乏这方面的人才与必要的管理，也在很大程度上造成了折旧费处理效果的不理想。

3折旧费用会计处理方式的改进

通过上述的论述，我们知道折旧的经济本质其实就是价值的转移，它是产品价值构成的重要组成部分，因此，在成本的管理与财务的管理实践中，就需最大限度地保证相关产品成本信息的真实性与准确性，并从以下几个方面对折旧费的会计处理方法实施相关的改进，以从整体上保证折旧费用计提的有效性。

第一，对折旧费的费用属性进行全新的定义。通过对制度经济学中相关原理的解读发现，会计制度决定了会计行为，而会计行为则相对的决定了会计信息的质量与披露方式，故会计制度最主要的任务之一就是积极引导企业进行科学、合理的选择，而究竟应该选择怎样的制度，并采取何种会计行为与提供怎样的会计信息还需要由企业根据自己的经营实践来决定[3]。因此，在折旧会计制度中应该相应地增加折旧费用的会计处理期间化模式，即将折旧费用看成一个单独的项目呈现在利润表中，并在外适当地对企业相关的成本管理信息进行准确的披露。同时，从理论上来看，在实际的成本核算工作中，费用被划分为直接费用、期间费用与间接费用，而进行这样划分的依据就是费用与产品在生产过程中的对应关系。因此，从折旧费的产生动因——设备直接参与到相关生产活动中与折旧费的重要性来看，都应该将折旧费纳入到直接费用的范畴，而不是作为间接费用中的一个组成部分而存在，而进行这样划分后就能为准确地对折旧费用实施必要的会计处理提供有力的理论基础。

第二，改进产品计算单的内容，确定设备和产品间的关系。会计账簿作为费用分类与归集的一个载体，是进行会计信息收集的一个重要手段，因此，若将折旧费用划分到直接费用的范畴中，必然就需在产品的成本计算中增加“折旧费用”这个项目，从而将其陈列到产品的利润表中。同时，在通常情况下，设备和产品间的关系主要分为专属关系与共享关系两种，前者是指该设备只能用于某一产品的生产过程中，而后者则是指该设备可以在众多的产品生产中得到有效的利用。因此，在进行折旧费的会计处理时，就需根据企业生产工艺的不同特点，有效确定设备和产品间的相应关系，进而选择合适的会计处理方法。此外，企业还需根据自身的发展情况，全面分析不同的折旧费处理方法对企业成本费用、企业利润与市场价值、企业所得税以及企业投资决策等方面的不同影响，进而选择出最佳的折旧费处理方式，并通过引进并培养一大批专业会计人才的方式逐步提高折旧费的会计处理效果，逐步加强企业日常的经营管理特别是会计这方面的管理，以从整体上推动企业的长期发展。

4结论

总之，针对现有的折旧费会计处理方式所存在的弊端实施相应的改进措施，有着重要的意义。首先，它能够大大提高折旧费分配结果的准确性，促使企业或单位的财务处理工作变得更加的间接与清晰；其次，它还能有效提升企业成本控制的力度与决策制定的科学性，并为企业成本绩效的考核提供必要的理论依据；最后，它为大量间接费用的合理分配提供了正确的指导思想，为企业众多成本会计人员进行自身知识结构的革新提供了重要的契机，使其能够全面掌握企业在日常经营中的相关生产工艺，并对工作形成高度的责任心，最终在提升自身工作质量的同时，相对的提高企业的经营管理的水平。

参考文献：

[1]党晓峰，应巧.折旧费用现行会计处理方式弊端剖析与改进研究[J].商业会计，2011（28）：53-55.

[2]吴丽梅，张桂荣.浅谈折旧费用的会计准则与税法的比较及纳税调整[J].会计之友，2009（15）：69-71.

[3]王东.浅议企业经营理念对折旧政策选择偏好的影响[J].会计师，2011（11）：14-15.