关于中小企业内部管理控制的一些思考

刘萍

[摘要]中小企业在我国企业中所占比例较大，是我国国民经济的重要来源。但由于种种因素的影响，我国中小企业内部管理控制存在一些问题，严重制约了其发展。因此，完善中小企业内部管理控制是中小企业经营管理亟须解决的问题。

[关键词]中小企业；内部控制；因素；措施

[中图分类号]F272[文献标识码]A[文章编号]1005-6432（2014）31-0069-02

中小企业在我国国民经济中占据重要位置，在一定程度上，中小企业促进了我国国民经济的发展，尽管如此，中小企业还没有发挥出其所有的作用，也就是说没有将其重要性充分发挥出来。企业内部控制是企业管理的灵魂，与发达国家的中小企业相比，我国中小企业在内部控制方面相对较弱，这也是制约我国中小企业发展的一个重要因素。由此可见，中小企业应该重视完善内部控制，认真分析影响中小企业内部控制因素，并提出相应的措施，为我国中小企业可持续发展奠定良好的基础。

1影响中小企业内部控制的因素

1.1内部控制自身的局限性

内部控制是依据一定的程序进行的，而这些控制程序需要付出一定的成本，如设计控制环节、设置岗位、配备人员、保证各控制环节的运行等都必须付出代价，发生成本。在设计内部控制时组织必然会比较控制的相关成本与效益。如果实施某项业务的控制成本大于控制效果而产生损失时，就没有必要设置控制环节或控制措施，这样某些小错弊就有可能发生而得不到控制。然而在实践中中小企业内部控制的成本与效益却难以估计，需要个人主观判断。主观判断的失误可能会使必要的控制未能实施而造成更大的损失，也可能会使某些控制成本超过预期收益导致控制程序得不偿失。

内部控制制度是建立在不相容职务相分离的基础之上的，这就可以避免发生集体舞弊的行为，如果集体舞弊不能得以避免，那么内部控制也就很难发挥其作用。在中小企业中集体舞弊事件常有发生，财务人员与他人合伙，向公司提供假的财务信息。

另外，由于中小企业内部控制人员素质有限，加之内部控制都是由人建立和进行的，因此人的素质高低直接关系着内部控制工作的好坏。如果由于人员素质有限，导致经常会出现误解、误判的现象出现，那么即使具有多么完善的内部控制体系，也是没有意义的。由此可见，提高中小企业内部控制人员的素质水平是非常重要的。

1.2中小企业内部控制的目标定位层次低

从现有的内部控制规范来看，我国对于中小企业内部控制的目标定位，基本上是处于内部控制目标层次的最低级，只包括：保证会计资料真实、完整；保护单位资产的安全、完整；确保国家有关法律法规和单位规章制度的贯彻执行。与COSO报告相比，没有提及内部控制提高经营效率，促进企业经营管理，实现企业目标等，所以我国的规范更多着眼于监督而不是企业的内部管理。这与企业的实际需要有不一致性，容易导致企业的实施内部控制的主动性降低，更多的企业是被动地建立内部控制制度，会给内部控制的效果带来很大影响。

1.3中小企业没有健全的企业文化

企业文化与内部控制密切相关。企业文化是企业经营的一种理念，它在一定程度上约束了员工的行为，它使员工将思想与行为统一起来，促进企业自身价值的实现。企业文化一定程度上促进了企业内部控制的实施。在中小企业中，并没有将企业文化建设重视起来，绝大多数中小企业没有形成自己的独立文化，即使规定出各种规章制度来，也没有形成良好的执行氛围，没有很好地将企业制度与文化、习惯、行为标准很好地结合起来。事实证明，没有自己的企业文化作支撑，“为控制而控制”肯定是事倍功半的。同时，企业文化与企业管理的素质是密切相关的。只有管理者有高尚的道德、健康的人格和完善的价值观念，才能影响和激励企业文化的建设。而企业形成独立的文化氛围的基础在于员工素质的提高，所以，必须重视和加强对员工的培训教育。

2完善中小企业内部控制的具体措施

2.1从管理者开始提高内部控制意识

控制环境是指对建立或实施特定政策和程序发生影响的各种因素。控制环境主要反映企业内部管理者、业主、其他人员对控制的态度、认识和行动，即构成一个单位的氛围，影响内部人员及其他成分的基础。中小企业内部控制的控制主体是所有者，控制客体是员工和整个企业的业务活动。因此，中小企业内部控制环境中应注重企业所有者和员工对控制的作用。中小企业的内部控制环境主要是由企业所有者造就的，内部控制是否有效，与企业所有者是否重视、是否带头执行有很大的关系。所有者的领导方式决定一个企业以后发展的管理特点和企业文化。因此企业所有者要认识到建立内部控制制度的重要性和必要性，并自觉接受监督。企业所有者要明白企业财务和决策人在行使权力时多一份制约，多一份提醒、多一道程序才使企业经营少一份风险，企业目标的实现多一份保障。

2.2进一步完善中小企业公司治理结构

中小企业内部控制与公司治理结构关系也是非常密切的。公司治理结构在一定程度上促进了企业内部控制制度的实施和运行，促进了企业内部控制作用的发挥，公司治理结构也可以理解为实行内部控制的制度环境。在公司治理结构中，内部控制也发挥着重要作用，发挥出了自身的监控功能，有效地监控公司治理结构。事实上，公司治理结构和内部控制有很多地方都是相互包含的，例如，董事会和经理之间的授权控制既是公司治理结构中的一部分，同时也是内部控制中的一部分。中小企业公司治理结构如果不合理，那么中小企业内部控制也不可能发挥出其应有的作用。科学的公司治理结构包括民主、透明的决策程序和管理议事规则，高效、严谨的业务执行系统，以及健全、有效的内部监督和反馈系统。中小企业首先要科学地划分股东会、董事会、监事会、总经理各个权力主体的权利和责任；其次要完善企业各利益主体之间的相互制约机制。

2.3建立、加强内部财务管理制度

中小企业根据单位类型和内部管理的需要建立健全相应的内部会计管理制度。未建立内部会计管理体系、会计人员岗位责任制度的中小企业，财务人员分工不明确，配备不全，导致财务管理混乱，故中小企业必要建立自己的财务管理体系，账务处理程序制度应符合本企业的特殊性，建立内部牵制制度和严格的稽核制度，建立原始记录管理制度、财产清查制度、财务收支制度和财务会计分析制度。

2.4进一步加强员工培训

中小企业员工素质整体偏低，这一现实情况影响了中小企业的发展。为了促进中小企业各方面的快速发展，应该提高员工的整体素质，进一步加强员工培训。通过培训使员工明确自己工作的重要性，养成良好的工作习惯，逐步提高自身的思想素质和业务素质。随着中小企业的发展，所有权和经营权分离以后，要提高财务经理的职业能力和专业知识，要改变用人观念，关键管理岗位不能安排家族人员，以及由于人力资源的不足，员工身兼数职的现象。

参考文献：

[1]李得法试论中小企业内部控制问题及对策[J].中国市场，2010（14）

[2]吴健我国企业财务内部控制管理研究[J].中国市场，2010（27）

王颖，等：市场上会计服务外包人才培养的交付能力研究