浅谈企业合理避税策略的制定

许婷婷

[摘要]税收筹划是企业在法定许可范围内，对企业的生产经营以及投资理财活动进行筹划安排以便达到节税的目的。税收筹划是企业财务管理的重要内容。在很长一段时间内，企业在税收筹划范围上都不够广，一般限于某些税种或局部经济行为，也难以满足企业经营管理的需求。如何进行系统的税收筹划实现合理避税是企业目前最为关注的问题。本文对合理避税的意义进行了阐述，介绍了当前我国的一些常用避税方式，再结合新的企业所得税法提出了一些新筹划建议。

[关键词]合理避税；税务筹划；新旧企业所得税税法

[中图分类号]F275[文献标识码]A[文章编号]1005-6432（2014）34-0035-02〖HJ*4〗

合理避税是企业在法律许可范围内通过合法的手段来降低企业纳税额的经济行为，其又被称为税收筹划。合理避税的前提是避税基础和方式必须是不违反税法规定。合理避税很多时候都是在利用相关法律的疏漏、差异以及模糊之处，通过对各类经济活动的涉税事项进行筹划安排，最终达到减轻税负的目的。合理避税不是偷税漏税，其实施是以尊重法律为前提的，只是在对相关法律进行分析后利用其缺陷进行的经济行为，其是纳税人在履行法定纳税义务的同时又利用法律保护既得利益的一种方式。

1企业合理避税的意义

税收支出一直占据着企业特别是大型企业支出的重要部分，企业进行税收策划合理避税是非常必要的。随着我国市场经济的不断发展，合理避税在各项经济活动中的地位也越来越高。合理避税不同于偷税漏税。合理避税是针对法律中的非不应该以及非不允许等内容进行的决策管理行为，合理避税对企业和国家都有着促进作用。

对企业而言，要进行合理避税就必须从企业的整体目标着手，从企业涉及的各类经济活动进行筹划，在合理理财的前提下降低税收实现企业利润的最大化。合理避税是企业的一项长期规划，能促使企业在税收法规和政策下对企业资源进行合理配置和优化，实现企业效益与社会整体效益的一致化和企业目标与国家经济发展整体规划的统一〖JP3〗化。合理避税是具有合法性的，企业以法律为基础进行减税的行为是不与国家的税收政策相违背的，因此企业在处理合理避税问题时完全可以将其桌面化，其不仅能帮助企业减少纳税额，还能培养企业适应市场的能力并提升企业竞争力。

合理避税是与国家税收的导向作用是一致的，其不仅不会影响政府对宏观经济的调节目标，更能强化其调节经济的能力，实现政府的总体规划和企业目标的统一。同时，合理避税还能促使国家及时发现税法和税制中的问题并完善，构建更加健全的法制社会。

2我国企业避税的主要方式

2.1利用关联企业实施转移定价避税

〖JP3〗通过关联企业实施的定价转移避税是当前最基本和常见的避税方法。转移定价是指关联企业之间在购销产品、提供劳务以及一些资金借贷中使用的内部价格。关联企业通过转移定价可以控制利润在各子公司的流动情况，从而达到降低纳税额的目的。转移定价避税的具体方式大致有：①购销业务的转移定价。根据具体需要在不同关联企业间实施高进低出或低进高出策略，将收入以及利润都转移到优惠更多的企业；②关联企业间劳务提供进行转移定价，其具体操作方式同产品购销；③资金往来的转移定价。例如具有优惠税率的公司以高利率贷款给其关联公司，增加费用支出。〖JP〗

2.2通过资本弱化来避税

〖JP3〗资本弱化就是企业在选择融资或者投资方式时为达到降低税额而刻意提升贷款比重而降低股本筹集量的方法，具体表现为权益与债务资本间的比值小于1。企业资金来源主要有生产经营积累、借款以及发行股票，其中生产经营积累资金与股票发行支付的股息都与税额的增减没有过多关系，而企业借贷利息可以作为费用在税前扣除，很多企业为了降低税额就专门用借款代替股本筹集，最终实现合理避税。〖JP〗

2.3积极利用税收优惠政策避税

为促进经济的发展，加大招商引资力度，我国政府制定了众多的税收优惠政策，例如对外商投资企业、中外合作企业、经济特区企业以及高新技术产业园企业等都会有一定的税收优惠。这些优惠政策极大地推动了外资和外国先进技术的引进，对本国的企业发展和竞争力提升有重要意义。国家这些优惠政策在地域、行业以及投资主体的国籍差异为企业合法避税提供了操作空间，因此很多企业利用这些政策漏洞来进行避税。

2.4利用国际避税地避税

利用国际避税地进行避税是很多跨国企业最常用的规避其在投资国税收的方式。一些跨国公司通常会选择一些免税或者低税率国家或地区进行投资，在国际避税地建立基地公司，再与需要进行避税的国家或地区的企业进行相互的关联交易以及一些财务运作等将其利润转移到避税国或地区，从而实现整体上的税负减少。

3新企业所得税法下企业合理避税策略的制定

新的所得税法对原有的一些法规进行了修正，企业如何运用新政策有针对性地进行税收筹划，帮助企业控制税收成本实现价值最大化是当前企业需要解决的问题。

3.1充分了解税收政策，做到避税政策有法可循

在新税法实施后，企业需要对法规特别是修正后的内容进行详细研究，再制定相应的策略。例如我国对些重点扶持的高新技术企业有以15%税率征收所得税的规定，对此企业可以从四个方面的事项来落实：第一，完善研发体系，构建稳定的研发机构和队伍；第二，制定具有长远发展目标的研发计划，对研发支出进行详细记录并编制报告；第三，对研发的新产品以及新技术做好备案工作；第四，为国家对高新技术企业的税收优惠政策发生变化因此企业需要做好应变计划。

3.2充分发挥税法的导向作用

我国税法对录用下岗员工以及残疾人的企业在税收上有优惠，另外对从事国家鼓励行业的企业也有税收的减免政策，因此企业可以从员工录用以及经营方向等方面进行筹划：第一，对员工录用进行筹划。根据企业自身特别对各岗位进行分析，确定哪些岗位适合安置国家鼓励企业录用的人员，同时对录用这些员工的成本与普通员工成本进行对比，正确做到利益最大化；第二，做好经营行业选择。国家对农林牧渔等项目的投资以及一些公共基础项目投资等也会有税收上的优惠，因此企业在选择经营方向时可以尽量向这些方面靠拢。

3.3合理筹划公司组织架构

新所得税法下，对企业在境内其他地区设置的不具法人资格的营业机构需要同公司一起汇总进行所得税申报，而单独设立法人机构的企业则需要与原公司分开核算，分别进行所得税申报。以一个具有多个外地营业机构的企业为例，如果其外地机构部分亏损部分赢利，那么汇总后企业的纳税基数就会减少，企业就会少缴甚至不缴所得税。若是以分公司设立，那么各分公司无论赢利与否都需要单独计算所得税，从而税收总额就会增加。即使分公司在计算上不会产生税收差异，但全面的独立分开核算也会增加企业的办税成本。

3.4充分利用过渡期的税收优惠政策

〖JP3〗新税法规定在其执行前设立的企业仍按照旧税法和法规享受其税收优惠政策，在后期的5年内逐步向新税法的新规定看齐，在这个过渡期内仍然享受旧有的税收优惠政策。但对一直没有赢利的企业其过渡期的5年则可以由新税法实施年度开始计算，这就需要企业在收入确认上做好筹划。

〖HJ〗参考文献：

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