浅谈《小企业会计准则》对中小企业会计核算的び跋旒跋喙囟圆

中图分类号：F275 文献标识码：A

摘要：本文主要针对中小企业在会计核算方面存在的问题，以及《小企业会计准则》的出台背景、对中小企业会计核算产生了哪些影响和准则的出台解决了中小企业哪些会计核算问题，并对余下问题提出几点建议。

关键词：中小企业；小企业会计准则；问题；影响；对策

改革开放特别是党的十五大以来，我国的中小企业发展迅速，并在促进市场竞争、增加就业机会、发展国民经济和保持社会和谐发展等方面发挥着重要的作用。在国民经济和社会发展中的地位和作用日益增强。然而随着中小企业的快速发展，中小企业存在的问题也日益明显，其中就包括中小企业的会计核算问题。而在2011年10月18 日，财政部发布了《关于印发〈小企业会计准则〉的通知》（财会[2011]17号）规定：自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。这对中小企业会计核算起到了很大的规范作用。在现如今市场竞争如此激烈的情况下，中小企业更应该积极贯彻《小企业会计准则》，真正解决好自身会计核算问题，加强自身管理，增强自身竞争力，更好的发挥中小企业的作用。

一、《小企业会计准则》的出台背景

（一）小企业是国民经济重要组成部分

首先，小企业是国民经济重要组成部分，据资料统计，477万企业中，小企业数量占97%，资产总额占国民经济总额42%。其次，会计制度是财政制度的基础制度、会计工作是经济工作的基础。颁布《小企业会计准则》有利于规范小企业会计确认、计量、报告行为，促进小企业持续发展，使小企业更好地发挥其在国民经济中的作用。

（二） 国家加强中小企业管理、扶持中小企业发展

由于小企业发展面临诸多困难，如小企业自身管理水平不高，风险控制能力薄弱；没有建立规范企业制度，缺乏监督和制约；人才缺乏，人员素质普遍不高；融资难，会计信息质量不高，与银行的信贷通道不通畅，很难获得直接贷款等问题。但是基于中小企业在经济发展中起到的巨大作用，我国不断出台政策支持小企业的发展，2003年出台《中小企业促进法》，为小企业的发展提供保障。2005年出台《鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见》（国发〔2005〕3号）；2009年9月，国务院印发《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》（国发〔2009〕36号）；2011年10月，国务院新国九条支持小微企业发展。

（三） 健全企业会计标准体系、规范中小企业会计行为

中小企业会计核算存在很多问题。第一，会计核算主体界限划分不清楚，会计岗位一般由家族内的人员担任，会计核算的目标也主要用于税务银行，从而造成会计机构设置简单和不规范的问题。第二，会计核算范围界限划分不清楚，很多企業都将企业主个人的资产负债与企业的资产负债合二为一，给会计核算范围的确定带来困难。第三，会计核算的力量较为薄弱，中小企业会计人员的素质普遍较低，有的甚至由没有会计从业资格证；会计电算化水平低。第四，会计核算体系不健全。中小企业的内控制度往往不够健全，使其会计基础工作混乱，会计信息严重失真；第五，会计监督不到位，由于企业没有健全的监督机制，使得会计核算体系的建立没有动力，有些企业甚至偷税漏税以减少税费。

二、《小企业会计准则》对会计核算内容的影响

由财政部发布的《小企业会计准则》于2013年1月1日起在小企业范围内施行，与《企业会计准则》、《小企业会计制度》和各行业会计制度相比，《小企业会计准则》在很大程度上减少了会计职业判断的内容，简化了会计的账务处理，降低了小企业建账建制的难度和成本，缩小了小企业操纵利润的空间。对上述部分问题起到了一定的规范作用，具体表现在以下方面：

1、 对资产类账户影响：

1）对“固定资产”会计核算的影响：（1）小企业购入固定资产以实际成本计量，不再考虑现值和减值；（2）小企业投入或融资租入固定资产的入账价值，不再考虑其公允价值，而是根据固定资产的评估价值和相关税费确定其入账价值；（3）小企业盘盈固定资产的净收益，不再考虑“以前年度损益调整”；

2）对“无形资产”的会计核算的影响：（1）要开始对使用寿命无法估计的无形资产按照不低于10年的期限进行摊销。（2）平时不考虑无形资产的减值问题，在处置时按其差额直接借记 “营业外支出”科目。

3）对“坏账准备”会计核算的影响：采用直接转销法转销坏账损失，取消了备抵法核算坏账损失，坏账发生时直接核销即可，与税法对坏账的确认一致。

4）对“长期投资”的会计核算的影响：（1）长期债券投资溢价和折价在债券存续期内确认相关利息收入时采用易于操作和计算的直线法摊销，而不必采用实际利率法摊销。（2）同时在对长期股权投资后续计量时，长期股权投资只采用成本法进行会计处理。

2、对负债类账户的影响

对“应付利息”的会计核算的影响，利息计算统一采用票面利率或者合同利率，不同于之前的实际利率法。

3、对收入类账户的影响

对收入确认的影响：通常应当在发出商品且收到货款时或取得收取货款的权利时确认销售商品收入，收入的确认更多的强调以发出商品和收取款项为标识，不再要求按实质重于形式的原则确认收入的实现，减少了会计人员对风险与报酬转移的职业判断。

4、对权益类账户的影响

对“实收资本”的会计核算的影响：《小企业会计准则》明确规定资本公积是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，即资本公积仅核算资本溢价（股本溢价），并且明确规定小企业资本公积不得用于弥补亏损。

三、《小企业会计准则》对中小企业会计核算工作的影响

（一）统一了小企业会计核算标准

《小企业会计准则》颁布后，为小企业发展提供了制度空间，统一了小企业会计核算标准，使小企业的会计工作变得有据可依，有更强的操作性。首先在准则的规范下，可以促使小企业健全财务岗位设置，避免一人多岗的问题；其次准则明确了小企业科目设置问题，明确了小企业会计确认、计量方面的具体内容，并对一些帐务处理作出了特殊说明和简化，同时降低了小企业建账建制的难度和成本，缩小了小企业操纵利润的空间，这使得小企业的会计核算有据可依，更加规范，也提高了小企业会计信息质量；再次，准则减少了会计人员的职业判断，例如：采用单一的历史成本计量属性，不再要求计提资产减值准备。这符合小企业从业人员水平不够高的现状。

（二）简化了中小企业会计核算

《小企业会计准则》比《企业会计准则》少设了60个会计科目，而且对许多会计科目处理方式大为简化。如小企业购入固定资产以实际成本计量，不再考虑现值和减值；长期投资的会计核算，长期债券投资溢价和折价在债券存续期内确认相关利息收入时采用易于操作和计算的直线法摊销，而不必像《企业会计准则》所规定的采用实际利率法摊销；收入的确认更多的强调以发出商品和收取款项为标识，不再要求按实质重于形式的原则确认收入的实现，减少了会计人员对风险与报酬转移的职业判断。

（三）加强中小企业税收征管

首先有利于推进小企业“查账征收”管理方式，公平小企业税负。按照《小企业会计准则》的规定，正确核算收入成本费用后，对小企业进行“查账征收”，企业真实税负在宏观层面应该有所下降，这有助于减轻小企业税负，也有利于企业之间的税负公平。其次准则减少了税法与会计的差异，简化了所得税计税方法，方便小企业会计人员及时准确地申报纳税资料，正确履行納税义务，同时也方便了税务机关征收管理，并且准则减少了小企业纳税事项，从而减少了其纳税负担，利于小企业发展壮大。以南京市11家测试小企业为例，有8家小企业纳税调整事项减少，纳税调整金额合计由《小企业会计制度》下的296.37万元下降为173.20万元，下降幅度为41.56%。最后《小企业会计准则》的实施，使小企业健全财务核算，由企业所得税“核定征收”管理方式变更为“查账征收”管理方式，从而帮助小企业充分享受各项税收优惠政策，有效利用资金，用于扩大再生产，促进小企业的发展。

四、积极贯彻《小企业会计准则》解决问题

1、小企业在日常工作中，可能存在很多不规范之处，如岗位设置，记账建账等不规范问题。准则已经为中小企业提供了统一细致的核算标准，企业在进行会计核算时就应该积极贯彻《小企业准则》进行核算，从而为后期编制报表创造条件，为企业管理打下良好基础，否则，不正确的会计信息难以起到为企业管理服务的作用，甚至起到反作用。

2、提高会计从业人员素质，切实推行会计持证上岗，加强会计人员的后续教育，全面推进企业会计电算化。尤其是《小企业会计准则》颁布后，要对企业会计人员进行准则教育，要让企业会计人员掌握《小企业会计准则》，这样才能规范操作，同时中小企业应加快会计电算化进程。一是加快中小企业对计算机硬件和软件的投入；二是加强中小企业会计人员的电算化培训，提高操作技能。同时中小企业电算化进程离不开企业主的认识高度。

3、加强外部监督。首先，财政部门应指导督促中小企业依《会计基础工作规范》的要求建立健全账簿体系。根据有关法规规定：中小企业应在规定的时间内建立起较为完整的账簿体系，发现不符合会计基础工作规范要求的，要及时严肃处理。财政部门应加强工作指导，帮助中小企业依法建账。同时也要加强对中小企业会计人员的监督。其次，税务部门也应改进查核方式，侧重于进行实质性查核，确实扫除逃漏税企业。最后，我们也要注重社会监督，社会监督是以会计中介机构为主体，由其接受他人委托，对有关单位的会计工作进行审计、验资等工作。从我国目前的会计监督体系来看，社会监督也是其中的重要组成部分。

参考文献：

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[2]许华.对中小企业会计规范化的几点建议.经济研究导刊.2011年1月：115-116页

[3]林幼云.实施《小企业会计准则》对小企业会计核算的影响.现代经济信息.2013年11月.267-268页

[4]陈栋.浅谈《小企业会计准则》施行对小企业的影响及应对措施.会计师.2013年1月.42-43页

作者简介：

刘思岑（1993.9-），辽宁鞍山人，中国地质大学（北京）人文经管学院2012级会计专业本科生。