浅谈行政事业单位内部财务控制

韦涛

摘要：行政事业单位内部会计控制制度建设不以经济效益为前提，而以实现社会效益为目标，行政事业单位应该建立符合本企业财务工作规程的内部控制制度。本文主要分析了行政事业单位内部财务控制制度的建立，并用实例说明内部财务控制的重要性。

关键词：财务体系；财务制度；内部控制；内部审计

[中图分类号] F275

行政事业单位内部会计控制制度建设不以经济效益为前提，而以实现社会效益为目标，行政事业单位应该建立符合本单位财务工作规程的内部控制制度。

1、财务体系的建设

财务体系是指财务机构、会计人员和财务会计工作的有机结合，单位应当采取有效措施完善财务体系。单位应当根据《中华人民共和国会计法》的规定建立会计机构，配备具有相应资格和能力的会计人员。建立和完善内部会计控制制度，细化责任，特别是加强对薄弱环节和重要岗位的控制，做到制度管人，责任到人，形成一个内部控制方式、技术、手段等方面有章可循的完整的内部会计控制体系。确定哪些岗位和职务是不相容职务，并明确规定各个机构和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间相互分离、相互监督、相互制约，进而形成有效的制衡机制。例如，对于记账人员与审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离和制约； 对于财产清查的范围、期限和组织程序必须明确；对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确；对于重大决策事项，应由领导班子集体讨论签章，并做好会议记录备案等各环节责任要明确。

2.完善财务管理制度

除了上级部门有比较完善的内部管理制度并可以遵照实施外，单位应当制定完善各项财务管理制度，如制定财务管理办法、经费支出标准、差旅费报销办法、会议费报销管理办法、库存现金管理办法、采购管理办法、收入支出管理办法等到内部管理制度。适当采用财务集中管理，按照事权和财权匹配的原则，理顺财务管理体制，对于规模比较小或者财务管理比较混乱的单位，上级单位可以考虑收回其财务管理权，只在这些单位设立报帐点，规模比较大的单位应尽量实施财务集中管理，确保全单位财务管理政策统一，会计核算集中。例如对于收入和支出的管理可以遵循以下的方法：对收入业务实施归口管理，明确由财务部门归口管理各项收入并进行会计核算，严禁设立帐外帐；有政府非税收入收缴职能的单位，严格收支两条线的管理规定；建立收入分析和对帐制度；建立健全票据管理制度，财政票据发票等各类票据的申领、启用、核销、销毁均应发行规定手续。单位应当按照规定设置票据专管员，建立票据对帐，做好票据的保管和序时登记工作；明确各支出事项的开支范围和开支标准；加强支出审批控制；单位应当明确支出的内部审批权限、程序、责任和相关控制措施。审批控制包括对审批的权限和级别进行规定，包括分级审批、分额度审批、分项审批等方式。审批人应当在授权范围内审批，不得越权审批；加强支出审核控制，财务部门在办理资金支付前应当全面审核各类单据，重点审核交易所来源是否合法合规，内容是否真实、完整，使用是否准确，是否符合规定，审批手续是否齐全。支出凭证应当反映支出明细内容的原始单据，并由经办人签字或盖章。通常对原始交易所也应做出明确要求；超出规定标准的支出事项应由经办人员说明原因并附审批依据，确保与经济业务事项相符。加强资金支出和会计核算控制。财务部门应当按照规定办理资金支出业务，签发的支付凭证应当进行登记。使用公务卡结算的，应当按照公务卡使用的管理有关规定办理业务。财务部门应当根据支出凭证及时准确登记帐簿，涉及合同或者内部签报的，财务部门应当要求业务部门提供与支出业务相关的合同或内部签报作为帐务处理的依据；加强支出业务分析控制，为单位领导管理决策提供信息支持。对于支出业务中发现的异常情况，应及时采取有效措施。

3、强化内部审计

强化内部审计，不仅要提高内审职能的地位，保持其与被审计部门的独立性，还要设置专职人员，确保内部审计人员独立行使职权。 加强对事业单位内部会计控制制度建设的监督和指导，杜绝事业单位管理人员滥用职权而影响内部会计控制制度的正常施行，帮助单位建立和完善现有的制度，指出单位管理上的漏洞，从而促进单位内部会计控制制度的执行。这样，通过内部审计与外部审计紧密结合，才能够更充分地发挥其在内部会计控制中的监督评价作用。原北京某区教委出纳员周某分三次挪用公款达211元，被法院以挪用公款罪和贪污罪并罚判处其有期徒刑20年，但200万元的教育资金却难收回。15年前，周某到北京某区教育局财务科做出纳，15年的工作经历，周对教育局的财务状况了如指掌，其中的漏洞也心中有数。周说：“我可决定提取现金的数量，支票也由我处理，可随时加盖印鉴。在每月同会计对帐时，我同他们只对总额，而不进行明细帐核对；也没有定期的内部审核。另外，我挪用公款，银行帐上有反映，但我们的银行对帐单由我保管，单位也不易发觉。”从案例可以发现，该单位财务管理制度、内部控制制度都存在较大的问题。首先出纳员权限过大，支票和印鉴一人保管，这就给他挪用公款犯罪提供了机会。其次定期的内部审计没有到位，周某15年的财务工作都没有内部审计，是导致事业资产损失的重要原因。

4、依法依规开展会计工作

单位应当根据实际发生的经济业务事项，按照国家统一的会计制度及时进行会计处理，编制财务会计报告，确保财务信息真实完整。对于国家来说，要充分发挥财政部门、审计机关或社会中介机构的权威性和监督作用，加强对事业单位内部会计控制制度建设的监督和指导，杜绝事业单位管理人员滥用职权而影响内部会计控制制度的正常施行，帮助单位建立和完善现有的制度，指出单位管理上的漏洞，从而促进单位内部会计控制制度的执行。这样，通过内部审计与外部审计紧密结合，形成合力，才能够更充分地发挥其在内部会计控制中的监督评价作用。