浅谈中小企业内部会计控制制度的构建

张萍萍

[摘 要]本文分析了目前我国中小企业内部会计控制制度的概念和特点、内部会计控制中存在的问题及其产生原因，为解决中小企业内部会计控制问题提出系列建议。

[关键词]中小企业；内部会计；控制

[中图分类号]F274 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432（2014）52-0142-02

1 内部会计控制制度的概念、特征

内部会计控制是一种管理活动，它具有以下特征：第一，主体性。内部会计控制是一定会计主体（会计机构和会计人员）进行的控制，其他单位或其他职能机构对会计工作的监督，不是内部会计控制；第二，层次性。内部会计控制在一定会计控制主体的范围内具有控制的层次性；第三，目标性。内部会计控制是使经济活动达到预期的目标。内部会计控制是有目标的会计行为，其目标是与企业生产经营活动目标相联系的内部会计控制目标；第四，规范性。内部会计控制按规定的标准进行控制，才能使会计控制效果做到客观、公正和正确施行；第五，经常性。是随会计工作的进行，而对日常各种经济业务进行控制，不是阶段性和突发性的工作，日常控制才能保证控制目标的实现；第六，相关性。内部会计的控制活动与单位内的其他控制活动，在内容和手段上是相互联系、相互促进。内部会计控制要与其他职能控制相协调，共同实现内部控制目标；第七，保障性。内部会计控制是采取一定手段保障预期目标能够实现。内部会计控制是积极的管理手段，对按标准运行的经济活动是促进、保障正常进行；对违反标准运行的经济活动，要限制纠正其运行中发生的偏差，以便纳入正常轨道，最终促其实现预期目标。

从上述定义和特征来看，内部会计控制最主要的作用就是监督企业的信息质量，防止会计造假，保证会计资料真实、完整，堵塞漏洞，消除隐患而且提高了企业的经营管理效率。

2 中小企业内部会计控制的现状及问题

2.1 没有健全的内部会计控制制度

一方面，目前我国的中小企业主要为民营企业、私营企业、个人独资企业等。它们作为投资者的同时也是企业的生产经营管理者。它们多数采用集权制管理，组织结构较简单，没有太多的管理层次，常常是“一人说了算”，没有建立健全的内部会计控制制度，工作岗位设置不合理、业务不能按章办理。

另一方面，有些中小企业，效仿其他企业的有关制度建立内部会计控制制度，但由于缺乏经验，建立的雷同的内部会计控制制度并不符合本企业的实际情况，使得建立起来的制度不够科学、完善和严谨，过于简单化、条文化，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节，无法有效实施。

2.2 内控行为主体的素质较低

在中小企业里，有不具备会计从业资格的人混进财会队伍，他们连正常的会计业务都处理不好，更谈不上内部会计控制制度的运用；有缺乏职业道德和职业素养的人在从事会计工作，他们滥用会计调整造假，侵害他人、企业和国家利益；有对会计制度和会计准则一窍不通的管理者，他们目无法规、独断专行，使得企业的经营管理秩序混乱。内部会计控制主体的行为素质较低，势必给企业造成无法挽回的损失。

2.3 缺乏行之有效的监督机制

内部审计机构在一些企业没有设置，即使具有内审部门，也形同虚设，不能充分发挥监督职能。这样就使得这些企业的业务经办人员、财会人员、管理者利用监督不力的漏洞，大肆侵吞公款，利用虚假发票等手段非法占有企业资金，内审机构的职能已严重弱化，不能正确评价财务会计信息及各级管理部门的绩效。

3 中小企业内部控制问题产生的原因

3.1 中小企业对内控的必要性认识不足

中小型企业的管理者受文化程度及眼界的限制，凭感觉和现实成果评价、管理企业，缺乏现代资本运营的理念及技术，把内部会计控制看作是一堆堆的手册、各种文件和制度的简单组合。只看到完善内部控制在成本上对眼前利益产生的影响，加重企业当前负担，却没有充分认识到完善内部会计控制对企业经营管理的基础作用和长远效益。

3.2 中小企业人事制度不健全

首先，由于缺少资金，企业能承受的薪酬水平有限。其次，企业内部激励约束机制不健全，我国中小企业控制活动中很大的一个薄弱环节就是激励约束机制不够健全、有效。

3.3 会计核算系统和信息反馈系统不健全

会计建账不规范，核算违规操作，以票代账，或者设了账但账目混乱；有的企业为了达到各种目的，甚至设两套账，为了控制利润，人为地采用倒轧账的方法；费用计提不符合规定，分摊混乱；会计报表种类不全，报表项目不完整，加之人员知识结构老化，使一些理论上完整的会计方法和先进核算技术无法得到实施，这些因素都将造成企业日常信息的严重失真以及预算数的不准确，导致管理层决策失误，企业的经营偏离正确的方向。

3.4 内部控制的监督不到位

目前，我国对中小企业内部控制的监督不是很到位。首先，大多数中小企业对内部控制的监督不够重视，没有将企业的内部审计形成制度化，出于成本费用等因素的考虑，一般不设专门的内部监管部门，使得企业的各项业务活动处于无人监管的状态。其次，我国现行的法律法规也没有强制要求中小企业必须对年度会计报表进行审计，因此除了很少一部分中小企业以外，绝大部分中小企业都没有自行委托审计的愿望。最后，有的地方政府不重视。一些地方政府不能正确看待市场经济条件下中小企业的重要作用，没有花精力对中小企业进行监督，只对出售中小企业、组建大企业集团感兴趣而置中小企业的发展于不顾。此外，因为中小企业会计基础工作和内部控制制度薄弱，审计风险较高，加之所能承受的审计费用有限，所以会计师事务所在承揽中小企业审计业务时通常格外谨慎。

4 健全完善中小企业内部会计控制结构

4.1 树立良好的控制环境

首先，要提高企业领导者的管理水平，必须使他们充分认识到建立内部控制制度的重要性和必要性。管理层必须高度重视内部会计控制并自觉接受监督，自己要加强学习，树立现代管理思想，更新内部会计控制观念。其次，在单位负责任人的领导下，企业还应定期对相关部门负责人及职工进行内控知识的教育，定期举办业务培训、会计培训，广泛宣传各方面的管理知识、内控知识，使每一个员工都树立企业应在内部会计控制制度的约束下开展经营活动的观念，知晓自己的一举一动都要受到内部控制制度的牵制和约束。通过塑造良好的企业文化来影响员工的内控意识和行为方式，使控制观念深入人心，最终使员工在内部会计控制的落实中充分发挥作用。内部控制制度的建立，虽然使得企业财务和经营决策人在行使权力时多了一份制约、多了一道程序，但是，制度可以使企业资产多一份安全，经营决策多一份谨慎，企业目标的实现多一份保障，从而减少企业经营风险。

4.2 制定完善的控制程序

为切实加强中小企业的管理，必须制定完善的控制程序和内部会计控制体系：一是建立相互牵制、相互制约的制度，建立起监控防线。必须界定业务经办人员的权限和责任，对一般性业务均要经过复核，重要业务要实行双签制或多签制，禁止一个人全程办理整项业务；二是建立事后监督机制，即在会计核算的基础上，对各项业务进行周期性的核查，建立以“查”为主的监控防线。由业务素质高、责任心强的人员，进行程序化、规范化管理，将监督结果直接向财务负责人汇报；三是以现有的稽核、内审部门为基础，成立向投资人或董事会负责的审计部门，通过常规的内部稽核、离任审计、审查企业财务报表等手段，实施内部会计控制，建立有效的以“查”为主的监督防线。通过对经济业务进行递进式的监督控制，有利于及时发现存在的问题，防范和化解企业经营管理中的各类风险。

4.3 建立健全的会计系统

作为内部会计控制的主体，会计人员业务素质和内控知识的高低尤为重要。针对目前中小企业财会人员存在专业技术水平普遍偏低、会计基础工作不规范、所披露会计信息不真实的状况，应加强对中小企业财会人员的业务基础培训，每年至少参加不少于72小时的会计人员后继教育培训；参加各种新政策培训，比如2012年10月起江苏省试行营业税改增值税、小企业会计制度等；以便全面提升会计人员专业技能水平和内部会计控制能力。中小企业应根据自身的规模、业务量等方面的特点，明确划分职权、不相容的岗位相互制约分离，建立业务岗位责任制、授权批准制，通过会计业务的双重监督来达到相互稽核、自我防范和内部控制的目的。作为内部会计控制的主体，会计人员的职业道德教育，更是重中之重。会计人员应控制好自己的思想和行为，不断提高自律能力，遵守会计法律法规，要有职业道德、责任感和判断是非、善恶的能力，树立不做假账的精神底线和理性坐标。

4.4 设置有效的监督机制

首先，企业可以通过内部审计机构制度对各级管理层的财务活动和管理活动进行评价，主要包括以下几个方面：①企业经营方针的贯彻执行情况，有没有执行、执行的力度够不够、执行后的效果好不好；②企业财务会计信息的真实性和可靠性，有没有虚假经营信息、会计信息；③各级管理人员的绩效、内控环节的协调情况，各管理人员是否合理有效的完成既定目标、在执行目标的过程中各部门、各环节有没有协调好，有没有因协调不好而导致执行不到位的情况发生。内部审计机构的组成人员应该由企业最高层直接聘任，让业务能力强、思想素质高、敢说真话、敢于坚持正义的员工从事内部审计工作。定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核，看企业内部控制制度是否得到有效遵循。对于严格执行内部控制制度的，给予精神鼓励和物质奖励。对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚。其次，要充分发挥注册会计师在社会经济活动中的监督和服务作用，会计师事务所是独立第三方，可以帮助企业真正建立有效的内部控制制度。最后，行使国家监督职能的财政、税务、审计等部门要合理分工，加强对企业内部控制制度的了解、检查监督，并注意加强彼此间的信息交流，形成有效的监督合力，加大执法力度。

参考文献：

[1]孙松梅.谈中小企业内部控制[J].合作经济与科技，2012（3）.

[2]杨雄胜.内部控制理论面临的困境及其出路[J].会计研究，2006（2）.

[3]宋建波.企业内部控制[M].北京：中国人民大学出版社，2008.