以国有资本经营预算为基础的会计基础选择探讨

张毓

[摘 要]随着近些年来我国国有企业改革的进一步深化，其整体实力也有了很大的提高，为获得更高的经济效益奠定了坚实的基础，也为国有企业在促进我国国民经济发展方面贡献了巨大力量。但是，就国有企业的利润效益来看，主要还是在少数垄断企业中较为集中，而其中大多数的国有企业经济效益并不是太高。而实施国有资本的经营预算能够更好的促进国有资产的有序运转，基于此，如何合理的选择、确定会计基础也就成为了一个亟待解决的重要问题。本文对国有资本经营预算的主体选择问题加以分析，并探讨了会计基础选择应以权责发生制为主的相关问题。

[关键词]国有资本；经营预算；权责发生制；会计基础

[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432（2014）52-0138-02

随着我国国有资产管理体制不断进行深化改革，国有资本的预算管理也历经了长时间的发展过程，从国有资产经营预算过渡到国有资本经营预算，这也进一步表示我国国有企业结束了不用向国家上缴自身利润的局面，保证国家得到有效收益。但是，资本经营预算体制的建立与完善依旧是一项长期的任务，在构建过程中仍然存在着诸多问题，比如说主体的定位、模式的选择以及会计基础选择的问题等，这些都亟待解决。本文就以国有资本经营预算为基础的会计基础选择进行分析探讨。

1 国有资本经营预算的主体确定

就当前我国国有资本经营预算的主体确定来看，各界都存在着不一样的看法，有的学者认为，财政部门应该作为主体，而有的学者认为应该选择国资委，而就我国当下的实际情况来看，我国国有资本经营预算的主体主要就是国资委与财政部门两者，财政部门的主要任务是进行对国有资本经营预算的编订与实施。而在相关通知中，则更清楚的提出，财政部门是负责国有资本经营预算编订的主体，其肩负的重要任务更是决定了它是国有资本经营预算的主管部门。国资委则是属于中央方面的国有资本经营预算单位，主要的任务侧重于对本单位负责监管企业的国有资本经营预算草案的编订。

国有资本经营预算，主要指的就是对资本经营进行的预算，而其中经营的并非商品，而是资本，在这种情况下，资本所有者则会遇到资金投入或者是收益等各种财务问题。以资本的保值与增值作为根本目的，从这方面来看，我们必须要建立一套完善的指标体系，对资本经营者的实际业绩予以评定、考核，正确、全面的反映出国有资本经营预算主体的财务问题。股东将股权分配给各个经营者之后，经营者们为了达到股东所提出的要求，获得可观的利润率，必然面临着资金成本、资本结构等各方面的财务问题。我国当前的管理体系是囊括了经营单位、营运组织机构以及国有资本管理组织机构三个层次，国资委则是资本所有者的代表，其主要的职责是赋予国有资本营运组织机构出资人的权利，也就是说，国有资本的出资人代表既可以是国有资本营运组织机构，也可以是国资委。但是，就所有者财务理论方面来说，应将国有资本经营预算的主体确定为国资委与负责国有资本营运的单位。

2 收付实现制与权责发生制

收付实现制又可以称之为现金制，将现金的收入或者是付出作为界定，对费用与收入的发生进行详细记录。如果按照收付实现制来看，在现今收支的发生期间，就将其全部计入费用与收入，而忽略了是否有实质上的发生行为，虽然说以收付实现制作为会计基础具有较为客观的计算损益结果，但其缺点就在于无法将经营结果客观、公正的表达出来。

权责发生制则是将应收、应付作为界定点，对本期的收入与费用进行盈亏计算，应用权责发生制作为会计基础的优点包括以下几个方面：

首先，可以较为精准的对企业收入予以核算。将权责发生制作为会计基础，其收入的实现不是以实收款项而是以发生作为评价标准，只要发生了，就被自动划归为收入。其次，可以准确、全面的将应当担负的资本费用反映出来，并实现与本期收入相匹配。再次，对各期的收益都可以有效确定，将当期利润明确的反映出来。最后，可以为决策者提供过去已经发生的现金收付内容以及未来将要发生的现金信息。

虽然说权责发生制的会计记录方法较为系统、复杂，但是它能够弥补收付实现制的缺点，客观、公正的将各期费用及盈利等方面的情况反映出来，也已经成为当前被大多数私营企业公认的一项原则。从其未来发展的动态来看，将权责发生制选定为会计基础，正在向着公营及政府企业拓展。

3 收付实现制应用在国有资本经营预算中的缺点

3.1 混乱了收益性与资本性的支出

就资本性支出方面来说，收付实现制在现付日即将其记录为费用核销，那么在预算报表中，其支出的使用及年限等信息就不会被体现出来，这就直接导致收益性与资本性支出的混淆，危及国有资产规模与数量信息的真实性，失去对其有效的监管，另外也为不法分子私自挪用预算经费提供了可钻漏洞。

3.2 各项内容的处理方法不恰当

以收付实现制作为会计基础，其预算收入只是将当年的实现数表达出来，而对于历年的收益结余情况并没有表达；对涉及的巨大产权转让或者是收入进行分期支付的，也只是将当前实际收回的数目予以反映，而缺乏对历年情况的反映；所涉及的国有资产运营支出方面，无法将资产的减值情况或者是折旧费用等如实反映出来，缺乏科学、合理的核算。

3.3 与会计信息的可比性相违背

以国有资本经营预算为基础的收付实现制，会使国资委与企业之间的会计信息发生不对称的问题，直接导致会计信息失去了可比性的原则，不易于操作及控制。同时，选择收付实现制作为会计基础，无法将收支配比的情况客观的反映出来，无法将国有企业的运营情况及资金效益等情况通过会计信息展现出来，使国有资本所有者无法实现其应行使的监管职能。另外，由于国外发达国家已经在使用权责发生制作为会计基础，如若我国还是继续使用收付实现制，将无法实现与其他国家财务报告的公平比较。

3.4 缺乏内容与结果的全面反映

以收付实现制作为会计基础构建的国有资本经营预算制度，其各个收支项目所表现出来的内容或者是结果都不够全面。就从报表方面的内容来看，它只是将出资企业的资金流量预算进行简单的总汇。但是在一个预算年度中，出资企业不可避免的还会发生很多非货币性的交易，比如说资产置换、收取抵债资产等，如果这些内容没有纳入到国有资本经营预算的内容中来，那么也就无法全面的反映出国有资本营运的真实情况。

3.5 负债反映情况不真实

收付实现制只是将当年的融资收入及还本付息支出反映出来，而出资企业以担保等形式形成的债务问题却未能全面反映，这也就致使无法从根本上掌握出资企业当前的债务水平，债务问题反映的不全面、不真实，会直接阻碍到出资人制定各项决策，担负起较大的债务风险。

4 权责发生制应用在国有资本经营预算中的优点

4.1 降低债务风险

以权责发生制作为会计基础，可进一步实现对国有资产的监管，避免由于资产的构建完成而脱离监管范围。就当前的地方政府来说，是不具有发债权的，通常都是将出资企业的资产换取银行贷款，完成政府下达的目标。在这其中地方政府就会发生隐性债务的问题。通过权责发生制，则能够将企业当前的债务水平、有无发生抵押担保等情况全面的反映出来，明确债务风险，杜绝问题发生。

4.2 切实落实政府出资人职能

政府将对出资企业国有资产的监管权力赋予国资委，这也要求国资委必须严格依据企业的规则办事。将权责发生制作为会计基础，不仅能够真实、客观的反映出企业损益情况，而且能够起到进一步提高企业经济效益的作用。国有资本经营预算选择以权责发生制作为会计基础，能够满足政府出资人职能的实际要求，最终实现以绩效为导向目的的根本管理。

4.3 有效对接出资企业会计基础

当下，国资委所出资企业大部分施行的都是企业会计制度，以会计报表体系为基础，进行对企业财务预算的编订。以国有资本经营预算为基础，选择权责发生制作为会计基础，可以有效实现企业财务预算报表与经营预算报表两者之间的有效对接，且在各项处理程序中都会保持高度的一致，既可以满足预算有关科目信息的取得，也方便了对预算的会计处理。

4.4 全面反映运营绩效信息

权责发生制所体现的信息将国有资本经营运营等各方面的数据信息都囊括其中，比如说主体控制的经济资源信息、评价经济主体财务情况的信息等，将各方面的综合信息汇集，不仅可以为评价国有资本经营绩效提供有利依据，而且可以为决策者提供最优的配置决策。

4.5 全面、真实反映出资人所有的经济资源

对于出资企业来说，权责发生制不仅可以将其经济资源的存量如实的表达出来，另外对于预算年度形成的增量资产也可以做出全面、真实的记录。以权责发生制作为会计基础，其成本与费用之间的比较可以为各项预算支出提供更为客观的评价，对政府的各项决策提供可参考依据，引导政府做出客观评价，实现经营收益的有效提高。

5 选择权责发生制作为会计基础的必要性

5.1 有利于政府绩效的提高

收付实现制预算无法将计量与考核绩效的信息表达出来，无法对政府的服务质量加以评判；而权责发生制则将投入的重点转变为结果，以国有资本经营预算为基础，将权责发生制作为会计基础，可以使政府业绩更清楚、明确的展现出来，有利于相关监督部门对其予以客观评价，提高其工作效率。

5.2 基于政府职能转型的需求

随着我国进一步深入经济体制改革，在社会经济的运行过程中，政府与市场各自的分工也愈加清楚，政府职能更偏重于提供公共品，财政转为综合管理类型，这也就需要提供全面的信息作为决策依据，最为重要的一点则是能够将财政资金活动反映出来。与收付实现制比较来看，选择权责发生制作为会计基础可以加速这种转型，使政府的资金变得透明、公开，使人民群众更好的实现监督职能；同时将政府部门的各项资产全面的反映出来，使其公共资源得到高效配置。

6 结 论

当前我国国有资本经营预算以收付实现制作为会计基础存在诸多问题，随着社会主义市场经济的高速发展，其问题也愈加凸显，重新探讨并选择会计基础具有重要意义。权责发生制与收付实现制相比具有相当多的应用优势，且有其选择应用的必要性，可以更进一步促进我国国有资产的有序运转。

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