基于过程和成本动因理论的成本控制问题研究

周莉平

【摘 要】在市场经济条件下，成本高低是企业竞争取胜的重要条件。企业要生存、求发展就必须加强成本管理，采取各种方法控制成本，以获取更多的市场份额和盈利。目前我国企业在成本控制中存在一系列问题，例如：重成本核算，但在成本控制中忽略全过程、轻成本动因分析等。本文主要针对过程及成本动因进行分析并提出一些建议，希望有助于企业充分运用先进的成本控制方法以增强企业的竞争力。

【关键词】过程；成本动因理论；成本控制

一、前言

成本控制是为了实现既定的成本管理目标而采取的某些行动及其措施。对企业而言，在全球经济一体化的大环境下，要想加快自身发展，在竞争中脱颖而出，取得成本优势至关重要。如果同类产品的质量、建设周期相差无几，则决定产品在市场竞争的主要因素就是成本，只有利用各种有效方法进行成本控制，企业才能在竞争中可持续发展。

二、过程成本控制理论

所谓过程成本控制理论，即是指对企业成本的形成过程所做的全面控制与分析，该过程的主要控制目标是过程及其相关的各种属性。过程成本控制是将企业的经营和生产过程作为控制目标，从而进行成本控制的方法。企业的任何一种产品从准备到结束，其成本绝不只是生产制造成本，投产前及产出后的相关成本都应包括在内。产品成本所包含的全过程，应该是包括初始设计成本、生产制造成本、市场营销成本、使用维护成本等一系列与产品有关的成本。另一方面，顾客使用该产品的整个过程也应包括在内，因为，使用过程的各种情况也是企业竞争力的部分。因此，成本控制不是片面的控制，而是全过程的控制，需要控制上面所提到的所有环节发生的全部成本。

另外，成本控制绝不只与个别部门，比如会计部门和生产部门有关。对于现代的成本动因，应该站在更改的战略层次去理解它。它不仅包括企业微观层面的生产过程消耗的各种有形的物料及人力，更应包括企业宏观层面的投资规模、市场布局、内部架构等无形的成本动因。只有企业各个部门共同协调努力，才能真正实现对成本的有效控制。

三、成本动因理论

成本动因是指导致企业成本发生的驱动因素。传统的成本会计中，产量是唯一重要的成本动因。而随着新制造环境的出现，许多过去不被重视的各种作业计量，如材料移动次数、产品检验次数、生产准备次数等都被看作成本动因。在某种程度上而言，成本动因既可以是一件活动事项，也可以是相关作业，更是导致资源消耗变化的种种形式。但不管是产量还是产品检验次数等都是作为客观的被动的成本动因，可以称之为作业性成本动因。而从更高层次分析，还存在战略成本动因，它又可以进一步细分为结构性成本动因、执行性成本动因。战略成本动因相对于作业性成本动因，层次高且大多不像作业性成本动因那样可以量化，但却更大更久地影响着产品成本，因此更应予以重视。

四、基于过程及成本动因研究成本控制

1.基于过程研究成本控制

目前，我国许多企业只注意投产后的成本控制，忽视投产前产品设计以及生产要素合理组织的成本控制。只注重生产过程中的成本控制，忽视供应和销售过程的成本控制。许多企业缺乏市场意识，错误利用量本利观点，为降低产品固定成本，忽视客户实际需求，片面提升产量，造成产大于销，引起存货积压或滞销，反而增加了企业的存货积压成本，得不偿失。在市场经济环境下，企业应树立成本的系统管理观念，将企业的成本控制工作视为一项系统工程，强调整体与全局，对企业成本控制的对象、内容、方法进行全方位的分析研究。因此，为使企业的产品在市场上具有更大的成本优势，成本控制绝不能仅局限于生产制造成本，应该向前延伸至初始设计成本、向后延伸至市场营销成本、使用维护成本等一系列与产品全过程有关的成本，从而增强产品在市场中的竞争力，使企业在激烈的市场竞争中立于不败之地。

第一，产品投产前的成本控制管理：生产前的成本控制主要包括产品的设计、加工、物资采购、组织方式、劳动支出等成本。对企业而言，公司产品总成本的百分之六十都来源于该阶段的成本控制质量。该过程属于控制前活动过程，意味着真实成本还未发生，但投产前管理却决定着成本投资走向，在总活动中起着决定性的作用。

第二，生产过程中的成本控制管理：成本的形成实际上是生产的过程，其中包括各种原材料、劳工、能源消耗及其它部门费用。生产前的投资设想，也将绝对性的落实在此，因而绝大部分的成本支出都在这里。但绝大部分的控制目标活动与该阶段的活动紧密相关，导致成本控制的核算信息无法做到及时的跟进，最终给活动带来不可预测的困难。因此，想要更好地解决这一问题，最主要的就是要对生产过程进行跟进，还可利用现有计算机技术，模拟生产过程，做出计划，再利用计算机系统及时跟进，将产品的材料、资源、消耗全部登记在案，利用这种方法可以更好地对生产作业进行监控，从而为成本控制计算提供基础。

第三，流通过程中的成本控制管理：在产品流通过程中为产品的包装、促销开设分支机构，并对售后进行完善管理，这些都对企业的发展有着积极的作用，但有时在加强企业市场职能的过程中，生产者极易做出为绩效而不顾成本的促销活动，因此导致成本抵消利润的现象频频发生。由此可见，在产品的流通过程中成本控制管理也是至关重要。

2.基于结构性成本动因研究成本控制

结构性成本动因是指決定组织基础经济结构的成本驱动因素，它在具体生产经营活动展开之前就己被确定，主要包括规模经济、整合程度、学习、地理位置、技术等。这些因素既对企业的产品成本有决定作用，也对企业的人力资源、生产经营、产品质量、财务等有影响作用。结构性成本动因可以在某种程度上促进企业整体的战略及经营决策。结构性成本动因分析要求从战略成本管理的角度来选择企业的规模、业务范围、经验、技术、产品多样性和厂址等，对结构性成本动因的选择可以决定企业产品的成本高低及其成本结构，因此必须在实际支出发生前充分评估，慎重行事。

3.基于执行性成本动因研究成本控制

执行性成本动因是指与企业执行作业程序相关的成本驱动因素，通常包括生产能力运用模式、内外联系、全面质量管理、员工对企业的向心力等。在企业基础经济结构既定的条件下，通过执行性成本动因分析，可以提高各种生产执行性因素的能动性及优化它们之间的组合，从而使价值链活动达到最优化而降低价值链总成本。因此企业必须擅于组织和动员员工的积极性和创造力、优化工厂布局、充分利用生产能力、积极内外联系、强化全面质量管理，将非常有助于提高战略成本管理的效率。

五、结语

当代经济的快速发展使得企业间竞争不断加剧，企业成本控制能力的加强，有利于加强企业的市场竞争能力，使企业在市场竞争中取得成本优势。本文主要通过对影响成本动因因素进行详细而系统的分析，并进一步说明只有在过程上严格控制成本形成原因，在源头上有效控制成本，两者结合才能在整体上为企业节约成本，促进发展。

参考文献：

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