浅谈上市公司内部控制信息披露影响因素及监管措施

朱小雪 龚晓丽

【摘 要】在证券市场中，投资者应该对投资风险有一个清醒的认识，所以政府一再公告股民，“股市有风险，投资须谨慎”。投资者要有效把握投资风险，其关键在于，应全面获取所投资企业“真实、准确、完整、及时、公平”的信息。可问题是当前我国上市公司信息的披露，还存在许多问题，诸如披露不及时、不充分、不对称，乃至故意弄虚作假。本文对上市公司内部控制信息披露的影响因素进行了探讨。

【关键词】上市公司；内部控制；信息披露；影响因素

根据相关法规规定，上市公司信息披露应秉持真实披露、准确披露、及时披露、充分披露的原则，确保信息披露质量。然而当前社会各种不良信息弥漫于市场之上，引起上市公司信息披露质量出现大量问题。独立性、专业性、活跃性是审计委员会的主要特征，以独立性为首。独立性是审计委员会有效性的保证。独立的审计委员会成员十分注重对于财务报告的监督，对于审计事务所的变更，需要审计委员会正确判断。要保证审计质量问题，同时履行对财务报告的监督权，具备较强的独立性以及独立于审计委员会之外的职能，是前提条件。要独立履行审查与监督职能，需要注册会计师有足够能力。

一、上市公司内部控制信息披露的现状

新会计准则实施前，通过调查发现，大部分的企业都存在一定的信息披露弄虚作假的问题，因为一切都是以利益为先，根本不去理会财务报表的问题，特别是为了公司能够更加流畅的运转，能够得到更多的资金支持，都不遗余力地去将公司的财务信息披露进行不真实的报道，特别是一些公司运用明显的不真实的财务报告来隐瞒公司出现的财务问题，这样，不仅给广大投资者带来了很大的影响，同时给整个上市公司的诚信运转带来了非常大的问题，面对这些上市公司内部控制信息披露出现的问题，要进行及时报道和处罚，让上市公司能够得到正确的运转方向。上世紀九十年代以来，在上市公司中已先后曝光了郑百文、银广夏、海南航空等公司严重蓄意搞会计造假、操纵利润的恶性案件。内部控制信息披露逐渐引起世人关注，也引起上市公司重视。对于审计委员会的各成员而言，独立完成审查与监督的职责，需要拥有过硬的专业技能和丰富的经验，在此过程中如若注册会计师对某一成员的工作能力、态度、职能给予不良评价，则会严重影响整个审计委员会监督职能的发挥。同时，具备较强的职业判断能力是各成员必备的素质，由于出发点不同及利益方面原因，注册会计师与企业管理当局在会计政策选择等方面必然存在分歧，在双方博弈过程中，企业管理当局总是试图让注册会计师变更审计意见，以此进行财务舞弊行为。面对这种分歧，需要审计委员会进行研判，及时沟通处理，有效调节二者分歧，认清企业管理当局利用变更调节的真正用意，从而实现对公司财务的有效审计。要知道，审计事务所的变更意见对审计质量具有深刻的影响。

二、上市公司内控信息披露的影响因素分析

1.内部因素。股权结构、董事会独立性、公司规模、公司盈利能力、内控人才储备情况等内部因素对上市公司内控信息披露具有不同程度的影响。就股权结构来说，股权结构越集中，“内部人控制”程度越高，内控信息披露越会受到管理当局的干预，披露的效率与效果越差。就董事会独立性来说，董事会中独立董事的占比越大，管理当局自愿披露的意愿就越明显，公司内控信息披露程度就会随之提高。就公司规模来说，公司规模越大，内部管理越规范，内控信息披露的动机也越强，披露质量也越高。就公司业绩和盈利能力来说，优秀企业为展示自身前景，引导优质资源流入，更有披露内控信息的动力。就内控人才储备情况来说，内控人才储备不足极大地影响上市公司内控建设及内控信息的披露。

2.外部因素。经济环境、法规制度、信息技术、独立审计等是影响上市公司内控信息披露的外部因素。就经济环境而言，近年来会计舞弊案件不断发生，投资者对公司内部控制信息的关注越来越强，迫使公司对内控信息予以充分披露，以满足投资者的需求。就法规制度而言，近年来陆续出台的内部控制方面的法规制度不仅促进了企业内控建设，也对内部控制信息披露做了明确规定，法规制度建设对内控信息披露的影响很大。就信息技术因素而言，其对上市公司内控信息披露的影响主要体现在：信息技术的发展使得企业处理信息的速度大幅提高，成本大幅下降，从而使内控信息披露更为迅捷、广泛。注册会计师负责对上市公司内控信息披露进行审核并发表意见，作为信息披露质量控制的关键一环，注册会计师的独立性、执业能力与道德能力都会对内控信息披露产生重要影响。

三、加强上市公司内部控制信息披露监管的对策建议

1.审计职业是一个知识含量很高的行业，注册会计师从事上市公司审计事务，不仅要求其具备较高的专业审计技能，也要求其具备较高的职业道德素养，能正确地对待来自各方面的诱惑和压力，客观公正地开展工作。同时，当前有必要提高审计事务所的市场准入条件，对审计师事务所的规模提出更高要求，此举有利于削弱事务所对客户的依赖性而坚持审计独立性原则。

2.在对审计事务所的定期变更时，要定期进行监督管理，不能让审计事务所与审计的公司管理层达成某种协议，进行暗箱操作，这样不利于审计事务所和注册会计师之的监督职能的履行，也不利于公司的审计质量。

3.在对审计事务所的聘任制度上，要秉持管理当局与股东回避的原则，不使审计事务所的成员同他们之间有默契，而让公司报告失真。要从公司的利益出发正确地行使审计事务所的变更审计和监督职能。在聘任制度上可以适当考虑让公司管理者和大股东回避原则，由小股东和独立董事来决定聘任情况，这样有利于公司的长远利益，也利于公司审计的质量。

四、结语

作为公司聘任的审计事务所，要有专业和职业的素养，要时刻保持以公司整体利益为重，正确行使监督职能，不因企业管理当局和大股东的利益而影响到审计的质量，要对公司的财务报告进行审核，做到不偏不倚，在对审计事务所变更时要充分与注册会计师进行多次沟通，真正地了解变更的根源所在，并对其公司的财务数据进行分析，谨慎行事，充分针对公司的财务报告提出相应的变更意见。

参 考 文 献

[1]冯改娜.环境会计信息披露探析——以云南省上市公司为例[J].财会通讯.2012，11（25）：98～100

[2]秦蕾.我国环境会计信息披露研究——以上市公司为例[J].财会通讯.2012，23（12）：187～188

[3]李志学，郭锐.上市公司环境信息披露的现状与问题分析——以石化行业为样本[J].财会通讯.2011，18（5）：165～166