我国上市公司会计信息披露研究

徐静娟

【摘 要】上市公司会计信息披露问题长期以来困扰着我国证券市场的发展。随着证券市场的发展，社会以及公众对上市公司会计信息披露的要求也越来越高。本文对目前我国上市公司在会计信息披露方面存在的内容虚假等问题进行描述，并深入分析产生这些问题的各种内外在因素，并由此提出了关于进一步规范我国上市公司会计信息披露的对策建议，从而起到维护投资者权益和保证证券市场健康发展的作用。

【关键词】上市公司；会计信息；信息披露

文章编号：ISSN1006—656X（2013）12-0022-01

近年来，随着我国上市公司的不断发展，制度的日益完善，加强对上市公司信息披露存在的有关问题的探讨，以及进一步研究如何有效地规范上市公司会计信息的披露，对推动我国证券市场的稳定、持续发展具有重要的理论和现实意义。

一、我国上市公司会计信息披露的概念与规则

（一）上市公司会计信息披露的含义

信息披露义务起源于1844年的英国公司法，美国1935年证券法（Securities Exchange Act Of 1934）借鉴英国做法，对信息披露制度进行了进一步充实和发展。我国上市公司会计信息披露制度始于1992年1月1日财政部制定的《股份制试点企业会计制度》，其中第十二章第七十二条规定“向社会公开发行股票的公司，应按财政部有关规定公告有关报表文件”。

（二）上市公司会计信息披露的相关规定

上市公司的信息披露主要分为定期报告和临时报告两类，其中定期报告包括年度报告、中期报告（前半个会计年度的半年度报告）、季度报告（一季度和三季度），而临时报告的内容就比较广泛，如董事会决议公告、监事会决议公告等。上市公司披露的信息必须真实、准确、完整并且要及时披露。

随着我国资本市场的不断发展，股市的国际化，上市公司的会计信息披露对维护股市秩序、维护广大投资者的利益具有重要作用。但是，目前我国上市公司在会计信息披露方面还存在一定问题，深入分析其问题的成因，以及寻找治理会计信息披露问题的对策，以提高上市公司会计信息质量，仍然是需要认真探讨的问题。

二、我国上市公司会计信息披露的现状分析

（一）上市公司会计信息披露不真实

会计信息披露不真实主要指上市公司披露的会计信息存在虚假性，它包括改变事情真实情况的歪曲事实行为和对完全不存在的情况无中生有的编造行为，从而导致披露的会计信息在真实性方面与投资者等广大信息需求者的期望严重偏离。

（二）上市公司会计信息披露不充分

上市公司会计信息披露不充分主要是指对密切事关公司盈利或发展的有关信息陈述不充分，甚至断章取义，报喜不报忧，披露时避重就轻，隐瞒部分事实，误导了投资者。如有相当部分的公司都对关联交易中的数量等避而不谈；对公司资产组成结构、利润构成等信息披露不到位等。

（三）上市公司会计信息披露不及时

在经济高速发展的今天，上市公司披露的会计信息是具有时效性的，提前、滞后的会计信息都会影响投资者的判断。我国《股票发行与交易管理暂行条例》明确规定：“在每个会计年度结束后120日内提交经注册会计师审计的上市公司的财务信息、披露若干问题的研究的年度报告。”如公司对自身有利的信息及时披露，而对自身不利的信息却推迟或不予披露等。

（四）上市公司会计信息披露不规范

上市公司会计信息披露不规范是指上市公司披露会计信息不是按国家相关会计制度的要求去进行处理，而是根据自身利益的驱使、违背国家的规定，进行一些随意性的有选择的信息披露，以及不按照规定的披露内容、格式、时间、地点等进行披露。

三、我国上市公司会计信息披露现状的成因分析

（一）相关人员的专业素养、职业道德不高

1.公司内部会计人员与管理者的角度

会计人员是会计活动的记录者，亦是会计信息的生成者。上市公司的一些会计人员专业素质太低，无法对企业客观的经济活动进行大量而复杂的估计、判断和推理，从而不可避免地使相关的财务数据偏离实际情况，导致会计信息失真。

由于管理者是公司的重要决策者，如果管理者的经营理念无法跟上时代潮流，视野狭窄，管理知识缺失，也会容易导致向市场披露的会计信息存在虚假性。

2.相关中介机构的角度

目前一些中介机构与上市公司勾结共同粉饰报表或财务舞弊，通过虚增利润、提前确认收入等手段使上市公司披露的会计信息失真。其中，注册会计师的专业素养和职业道德低下，在审计过程中未能严格遵循审计原则和方法，则就容易在利益的引诱下放弃独立、公允的立场，帮助上市公司造假，发布虚假信息。

（二）证券监管部门监督执行不到位

证券机构本身的监督力度不足，证券市场信息披露监管队伍的整体素质不高，导致在对由证监会负责对拟上市公司的招股说明书相关材料进行审查时，大量虚假信息难以被及时发现。此外，在上市公司的信息持续披露阶段，证交所人力物力的限制，很难在相对集中的时间内对众多上市公司的报告进行逐一认真详细地审核，这导致给一些违规信息披露者有机可乘。

四、规范我国上市公司会计信息披露的对策

（一）提高相关人员的专业素质和职业道德

1.公司内部会计人员与管理者的角度

上市公司通过组织定期培训、定期考核等工作，让其不仅要熟悉本国的法律、法规，还要了解其他国家的相关法律法规和政府政策等，不断增强公司会计人员的专业知识水平；对于公司管理者而言，在对其进行选聘时一定要建立严格地选拔流程，并对其进行上岗前的专业培训，提高其分析、判断、选择和决策的能力。

2.会计师事务所、注册会计师角度

要加强对注册会计师的专业知识与技能、风险意识以及职业道德等的教育，以提高注册会计师的审计水平，使其具备发现上市公司会计信息造假、不规范等的能力；另外，要通过法律、舆论等手段严厉打击和处罚那些违反职业道德、与被审计单位有利益勾结一起合谋提供虚假财务信息的注册会计师和相应的会计师事务所。

（二）加强证券部门的监管力度

证券市场的相关监督部门应该加强监管执业人员队伍的建设，提高监管者的执业水平和自身素质；同时也要广纳贤才，增强监管力量，避免在集中对上市公司的定期报告进行审核时出现人手不够的现象，从而能及时准确地查出上市公司所提交的信息中的虚假成分或材料的欠缺等。

虽然我国上市公司在会计信息披露方面还存在许多不完善的问题，但是只要我们抓住市场经济发展的机遇，提高相关人员的专业技术和职业道德，加强证券市场的监督力量，完善相关法律法规及制度，同时加大对于违规违法披露会计信息行为的处罚和惩治力度，相信我国上市公司会计信息披露将会逐渐符合利益相关者的期望，符合社会的需求，从而起到连接上市公司和证券市场“桥梁”的作用。

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