我国上市公司财务信息舞弊的成因及对策

张露涵

摘要：近些年来，会计信息质量的好坏的变得越来越重要，财务信息舞弊不仅会给财务信息使用者带来了重大损失，还会对正常的社会秩序造成不利的影响。因此防止财务信息舞弊行为便成为当务之急。本文拟从我国上市公司财务信息舞弊的手段和特征入手进行研究，进而分析财务信息舞弊行为的成因，并提出防范我国上市公司财务信息舞弊行为的有效方法与对策。

关键词：财务信息舞弊；上市公司；信息不对称；信息披露制度

上市公司财务信息舞弊就是会计人员或者有关当事人为了谋取经济利益，通过非法手段进行会计处理的一种不法行为。这种信息舞弊行为会直接引起股东及其他财务信息使用者的经济损失，从而破坏市场经济正常有序的进行。

一、 我国上市公司财务信息舞弊的表现形式

财务信息舞弊主要表现在信息披露的不真实、不充分以及因为效率上的疏忽而造成会计信息时间上的延误。我国上市公司财务信息舞弊的主要手段是会计数据舞弊。

（一） 货币资金舞弊。挪用公款。主要是通过伪造“其他应收款”账户的形式长期挪用；月初提取大量现金，月末存入银行；对收入的现金不及时开票或不开票；修改或虚列、伪造工资表等。

侵吞存款利息。一是可以通过将公款私存从而得到存款利息。除此之外，可以用某些不正当行为来侵吞存款利息，如：频繁的开户、并户以及销户。二是可以利用多开户头或并户到一起成为大额订单的方式，把存款计入“应收账款”科目，存单到期以后再将本金和利息取出存入其他账户，不法占有存款利息。三是将“其他应付款”账户中列入存款利息，用作职工福利发放或者其他不正当的支出。

财会人员合同舞弊。为了实现非法占有货币资金，财会人员签发现金支票或转账支票时不留存根、不记账。

（二） 原始凭证舞弊。虚构事实和支出。会计人员为了自己的私利或者部门利益利用虚构虚假业务套取现金，进行私分或者用于不正当支出。

购少报多。在有现金的交易过程中，通过要求出票人套开发票，使发票联金额大于存根联，从而将差额部分在报销时据为己有。

收多报少。会计人员利用发票存根联和票据凭证上的金额不一致，从而实现资金的非法占用

（三） 会计核算舞弊。设立小金库搞外账。集团企业为了自己集团的利益，对收入不确认不记账，进行体外循环。

虚列收入支出或少记成本费用。当企业有特定的目的时，如需要好的经营业绩，实现虚增利润、使企业呈现出经营业绩良好的假象，从而通过虚列收入支出、少记成本费用的方式来实现自己的利益，达到目的。

（四） 资产重组和关联方交易舞弊。企业新会计准则颁布实施以后，对于关联交易的会计处理减少了诸如交易价格不公允的不能确认为主营业务收入的硬性规定，只是在报表附注中关联交易相关事项必须披露。我国很多上市公司采用协议定价原则进行资产重组和关联方交易，这就使定价取决于公司需要。大多数是通过母子公司关系虚增收入，虚列营业利润。

除此之外，还有循环交易、不正当的会计估计和会计政策、隐瞒炒股等舞弊形式。

二、 我国上市公司财务信息舞弊的成因分析

（一） 我国上市公司财务信息舞弊的外部方面因素

1、 法律法规体系的局限性。我国法律法规体系还不够完善，不能够通过法律法规有效地防范和惩治资本市场上一些消极的东西。即使是已经出台的法规和制度，如果执行不到位也难以发挥其作用。在这样的情况下，会计的法律法规体系表现得尤为突出，这也就给部分利用法律法规制度不完善或者执行不到位的企业或者个人可乘之机，提供了财务信息舞弊的机会。

2、 我国资本市场不完善导致财务信息舞弊。我国的资本市场是在我国市场经济制度尚不完善、公司治理结构存在一定缺陷的背景下建立和发展起来的，由此带来了市场制度的缺失、市场结构的单一以及市场行政化等很多问题。

3、 社会监管不严，社会审计缺乏独立性。我国的法律制度还不够健全，民事赔偿制度的建立和执行也还不够严格。我国注册会计师制度起步比较晚，许多不完善的地方依然需要改进，比如太多的社会审计中的行政干预，这影响到审计工作的独立性。

（二） 我国上市公司财务信息舞弊的内部方面因素

1、 缺乏发现上市公司舞弊行为的内部控制制度。内部控制作用于企业生产运营活动的全过程，是企业生产经营、管理决策不可分割的组成部分，对企业的经营、管理效果影响极大，在企业经营过程中起着重要的监督作用。公司的机制有投资者和财产所有者共同制定实行，财产所有者为了自身利益的最大化，联合会计人员操纵会计信息和数据，从而会计舞弊现象发生。

2、 为了业绩考核达标而舞弊。企业的经营业绩考核办法的通常是依据财务指标，如销售利润率、收入增长率、投资回报率、资产周转率等。财务指标的计算都不能离开报表等反映的会计数据信息。为了达到和业绩考核目标，企业就有可能对于会计信息做出人为的调整，从而反映出为达到管理层期望看到的生产状况和经营成果的财务报表。

3、 为了发行股票和配股舞弊。由于我国公司法等有关法律规定要通过证监会的审批，企业必须连续三年盈利，且经营业绩要比较突出，再加之盈利能力能够决定股票的发行价格，达不到要求的企业就可以通过不合理的利润管理方式对财务报表进行粉饰，违背国家法律法规进行会计信息舞弊。

4、 为获取信贷资金和商业信用舞弊。对于亏损的企业和缺乏自信的企业，银行等金融机构在现代市长经济条件下，出于对自我保护的需要和对风险的考虑，一般不愿意向其提供贷款。

三、 防止我国上市公司财务信息舞弊的对策

（一） 提高会计人员专业素质和职业道德水平。治理财务信息舞弊的最终目标之一是要建立一个与市场经济运行相符的社会道德环境，只有会计人员的专业素养和职业道德取向与社会的健康发展不产生偏离，才能真正的避免财务信息舞弊现象的发生。公司可以加强对会计人员进行职业道德教育，对于刚入职的会计人员任职资格提高要求。

（二） 健全法律监管体系。深入贯彻落实《会计法》《注册会计师法》等法律法规，进一步完善社会法律体系。进一步提高我国会计人员的职业素养和风险意识，从而做到真正的依法执业、客观公正。还要加大执法力度，对于财务信息舞弊的典型案例，依照相关法律的规定及时从严处理，对于会计人员违规、违法行为严厉惩罚，加大舞弊行为相关责任人的刑事责任。真正起到对财务信息舞弊者的震慑作用，从而有效防止财务信息舞弊现象的发生。

（三） 完善法律法规，增强其可操作性。就目前我国的会计准则和会计制度来看，随着新的经济业务和经济情况的产生以及不断发展，旧的会计准则和制度无法满足新的需要，会计法规不可避免的存在漏洞和不完善的地方，这样就给了企业很多选择的空间，给了企业可以钻会计法规漏洞的机会。

为了解决这一问题，我们就必须要不断完善法律法规并增强其可操作性。我们在指定会计准则和制度时，不光要注重更加严谨和与时俱进的大方向，还要注重采取更加科学的方法，对公司的多项指标同时进行考核，已达到更加真实全面的考察会计信息质量的目标和目的，从而使得对上市公司的考察更具有可靠性与科学性。

（四） 提高注册会计师审计质量标准。为最大限度防范财务信息舞弊现象的发生，只有将内部措施和外部监督相结合。为了加强外部监督，首先应该不断提高监督的质量，加大对工商、审计、税收等政府职能部门的监督力度。还要对不断出现的财务信息舞弊现象的过程原因与经验教训进行总结分析，关注了解财务信息舞弊的新手法，掌握对各种舞弊现象的监督和识别要领。

（五） 健全财务会计信息披露制度体系。规范上市公司会计信息质量的最根本的外部规范之一就是会计信息披露制度。并且，会计信息披露制度是证券市场上各利益相关者行为的基本依据。通过制定科学有效合理的披露制度，确定信息披露的标准、改进信息披露的内容、建立严厉的虚假信息惩罚制度，以消除制度性缺陷导致的财务舞弊。（作者单位：河北经贸大学）

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