税优新政将助推社保体系改革———解读《关于企业年金、职业年金个人所得税有关问题的通知》

姜 瑜

税优新政将助推社保体系改革
———解读《关于企业年金、职业年金个人所得税有关问题的通知》

姜 瑜

近日，财政部、人社部和国税局联合发布《关于企业年金、职业年金个人所得税有关问题的通知》（以下简称103号文），自2014年1月1日起，实施企业年金、职业年金个人所得税递延纳税优惠政策。年金税优新政的出台将有助于推动中国社保体系改革，完善社会保障“第二支柱”建设，对促进养老保险行业长期发展是重大利好。

企业年金和职业年金从其制度上的定位而言，都是建立基本养老保险之后的补充养老保险制度，是社会保障三支柱体系中的第二支柱，是基本养老保险制度的有效补充。从两个制度发展情况来看，企业年金领先一步。截至2013年二季度末，整个年金市场已积累基金规模达5300多亿元，建立计划的企业有近6万户，参加计划的职工达近2000万人。虽然市场规模与之前预期有一定差异，但企业年金从无到有已逐渐被大众和资本市场认可。而职业年金制度则发展相对滞后，目前职业年金还未正式启动。

但据了解，机关事业单位的改革是社会保障顶层设计的一个重要内容，职业年金政策的落地已在人社部等政策制定部门的计划中。一些养老保险公司负责人表示，养老保险公司作为专业的年金运作管理机构，热切盼望职业年金等政策出台，职业年金将带来养老保险行业发展新的春天。

与原来的国家税务总局《关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知》（以下简称694号文）相比，此次发布的103号文有哪些新的变化呢？

第一，新老政策在纳税环节上不同。根据694号文，企业年金实行前端纳税，在缴费环节扣除个人所得税。103号文明确了对企业年金和职业年金个人所得税优惠，企业年金和职业年金实行后端纳税，缴费环节暂时不交税，到领取环节交税。新政策是对整体税收制度的一次重大突破，也是靠拢国际养老金管理模式的一个突出表现。

第二，在个人所得税范围方面，694号文中仅针对企业缴费分配到个人账户的部分实行减税政策。而103号文对个人缴费明确规定了税优政策，个人缴费在计税基数（三倍社平工资以下）的4%以内，可在个人所得税前扣除，即实行限额内的免税。新政将税收优惠延伸到了个人，有助于鼓励个人通过年金制度积累更多养老金。

第三，在领取时，原有政策由于是前端纳税，因此很多人在退休时选择一次性领取，导致养老金过早使用，反而难养老。而103号文采用后端纳税，这其实就是鼓励参与计划的职工为了降低税额，分期领取养老金。新政策更能体现养老金合理利用、细水长流的特点。

总体而言，新政是对原有政策的合理补充和制度提升。业内专家表示，长期来看，新政的出台将带动企业年金规模增长，鼓励部分企业加速启动年金计划。同时职业年金也将迅速发展，这将给商业养老机构带来很大的发展空间。领取环节纳税也将鼓励个人分期领取，增加养老金的持续性。当然在短期之内，新政制定初期目标是框架性内容，仍需要政策磨合，实际操作方面仍有许多方面需要明确或改进。希望未来进一步深化和完善社保体系顶层设计，为我国的养老保障事业搭建更加稳固的平台。

（作者单位：平安养老险）