科学评估出税收

2014-04-10李有会胡从华

税收征纳 2014年1期

关键词：变动率列支疑点

李有会胡从华

基本情况

2013年8月，湖北省国税局通过税源风险预警防控系统发布红色预警，某城市燃气发展有限公司2012年度涉税指标存在异常，总得分为64分，风险等级为一级。该局遂下达评估任务，由老河口市国税局负责实施重点评估。

案头分析

该公司成立于2007年1月9日，增值税一般纳税人，注册资本2500万元。经营范围为管道天然气投资、经营；从事CNG汽车加气站投资、经营；燃气具安装、销售。

该企业营业收入由三部分构成：一是销售天然气收入，二是下属某加气站收入，均属于主营业务收入，缴纳增值税、所得税，增值税适用13%税率。三是向天然气用户收取的安装收入，属其他业务收入，缴纳营业税、所得税。

2012年该城市燃气发展有限公司的纳税申报情况：申报营业收入37787281.67元，其中主营业务收入25931989.3元，其他业务收入11855292.37元；申报增值税应税收入25931989.3元，缴纳增值税239113.68元，税负率为0.92%；所得税应税收入37787281.67元，缴纳所得税121,366.20元，所得税贡献率为0.32%。

借助省局预警信息提示，评估人员调阅了企业2011、2012年财务申报数据，经过案头比对分析，发现以下疑点：

疑点一，增值税实际税负低于预警值下限。该企业2012年增值税税负率为0.92%，低于全省同行业税负预警值下限1.3037%，可能存在少计收入，多抵进项税问题。

疑点二，主营业务的收入变动率与利润变动率不配比。分析对比企业2012年和2011年主营业务的收入变动和利润变动发现：主营业务收入变动率为52.91%，而利润变动率为-30.90%。二者配比失调，且呈反向逆增态势，企业可能多列支成本费用。

疑点三，其他业务收入（安装收入）变动率与预收账款变动率不配比。对比分析该企业2012年和2011年的其他业务收入变动和预收账款变动发现：其他业务收入变动率为12.29%，预收账款变动率为53.81%。后者高于前者41个百分点，企业可能存在已安装完工，滞后结转安装收入、隐匿其他业务收入问题。

疑点四，所得税贡献率低于所得税贡献率平均值。该企业2012年所得税贡献率为0.32%，远低于全省同行业平均值4.01%，企业可能存在隐匿销售或多列成本费用的情况。

通过以上评估指标测算分析，疑点指向较为明确，企业可能存在未及时申报，多抵扣进项税，虚列成本费用，少缴纳增值税和所得税的问题，需要转入税务约谈环节。

约谈举证

经批准，评估人员向被评对象送达了《税务约谈通知书》，约谈企业财务负责人，解释说明上述疑点。

对疑点一解释：一是财务人员对相关税收政策把握不准，2012年销售灶具、材料等73926.29元收入未计销售,少计提销项税12567.47元；二是财务人员疏忽，将主营业务收入290796元误记为其他业务收入（安装收入），少计提销项税37803.48元；三是购进天然气用于职工福利306551元，未做进项税转出，少缴增值税39851.63元。三项合计应补缴增值税90222.58元。

对疑点二解释：一是本地工业用气不多，居民用户占70%，民用气利润空间小，每立方仅加价0.53元，总体利润偏低。二是公司贷款5000万元，建造一条66公里的高长天然气输管线，每年利息高达300万元。三是每年资产折旧在400万元以上。综合影响，导致收入变动与利润变动不匹配。

对疑点三解释：公司要求安装工程完工后，工程部于一周内将工程完工明细表传递至财务部，财务部严格按程序结转收入，不存在滞后结转安装收入，推迟缴纳所得税的情况。

对疑点四解释：与同行业相比较，邻县某燃气公司，一是其售气结构占优势，工业用气比重占85%，每立方燃气利润为0.83元，利润大。二是其投资成本较小，没有贷款铺设管线，而是借我公司管线转供，每方燃气仅付0.07元转输费用，节省了利息和折旧成本，利润比我公司高很多。与我公司情况类似的周边某区城市燃气公司，供气三年仍处于亏损状态。财务负责人强调，所得税贡献率平均值只是个参照数值，不能一概而论。

经分析，评估人员认为，企业对疑点一的解释不能完全消除疑点，原因在于：即便企业补缴“三项自查”所少缴的税款，税负率达到1.27%，虽高于当下0.92%，仍低于全省增值税预警值下限1.3037%；对疑点二、三、四的解释，虽有一定程度的合理性，但缺乏详实证据。企业隐瞒销售收入等情形无法排除，需进一步核实。