医院内部控制问题浅析

潘琼慧

摘要：随着社会主义市场经济体制和医疗卫生体制改革的不断深入，国家逐步将一部分政府承担的卫生事业职能推向社会，医院享受的相关经费拨款占自身医疗费用支出比例逐年降低，面临巨大的资金压力。同时，私立医院大量设立和兴起，使得原本处于优势的地方基层公立医院面临着严重的竞争压力。内部控制，作为企业管理中不可或缺的治理措施，在现今基层公立医院的管理工作中扮演着越来越重要的角色。本文阐述了基层公立医院内控存在的问题，分析了问题的成因，并提出了初步的解决方案。

关键词：医院 内部控制 制度建设 财务管理

医院内部控制，主要是指医院为了实现经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而制定和实施的政策、措施及程序。内部控制的良好运行对医院管理起到有效的监督控制作用。但是，目前很多医院对内部控制的认识和执行仍存在不足，制约着医院的发展。

一、当前我国医院内部控制存在的问题

我国基层医院由于财务管理、控制制度起步较晚，大多只在基本会计核算、数理统计的基础上摸索前进，尚未形成一套行之有效的内控方案理论框架，在执行过程中存在着诸多的问题：

（一）内部控制制度不健全

部分制度仅仅流于形式，没有得到有效的贯彻执行。医院的制度体系是医院保持正常运作的指南，是维系医院整体性和连续性的纲领性文件，基层医院管理制度对违反规章制度的行为缺乏相应的惩处措施，会导致一系列的管理困局。

（二）对于内部控制的意义和重要性了解不足

医院管理层管理水平有限，对于内部控制的操作理念和对医院运行发展的助益缺乏了解。现阶段，我国基层医院管理者在管理意识、管理手段上缺乏科学合理的指导思想，管理上的疏忽和漏洞频现，内控环境差，内控基础薄弱，在业务和财务工作中，对风险评估及风险控制的重视程度较差。

（三）权力分布不均、岗位设置不合理，缺少互相监督与制衡

医院各项重要岗位的设置，对于内控的有效性意义重大。岗位的安排、设置，能够从源头上界定和限制各岗位职工的工作性质和管理权限，有效减少越权事件的发生。但目前部分基层医院由于缺少相关专业人员，管理不足，在日常财务工作中，并未设立独立审计部门，或在内审上缺乏独立性和权威性，内审部门形同虚设。审批权和经办权未做到严格分离，时有会计和出纳“串岗”现象发生，严重破坏了财务工作秩序，损害了医院整体利益。

（四）财务人员业务水平不高，风险控制，信息系统不完善

医院财务管理水平取决于医院财务人员的自身水平，包括其业务水平和职业道德水平。财务人员对于财务工作是否严谨、认真，是否能自觉规避和减小系统性和非系统性风险，对于医院内控影响颇大。目前，基层医院不少相关在岗财务人员并无相应资质，未切实做到“持证上岗”，医院缺乏对后勤行管人员，尤其是财务人员的评价、考核、淘汰机制，或存在有相关机制方案但执行不力等问题。

同时，作为为财务管理提供基础资料的医院信息系统是否全面、完善、控制有效，也是医院做好管理，搞好内控的有力工具。目前基层医院信息系统建立上尚处于摸索前进的阶段，存在不少问题，尚需逐步解决。

二、造成医院内控失效的原因

（一）管理层内控意识相对缺乏，认知薄弱

目前很多医院的领导是医疗专业各学科的佼佼者，忙于临床手术、疑难杂症和学术交流，对医院的管理只关心业务收入、医疗质量、护理质量、服务态度，对内部控制认识不足，只是把内部控制理解为各种规章制度的制定和汇总，习惯于行政指挥，缺乏严格的管理制度和科学的管理办法，造成无章可循或有章不循的局面，使得医院管理中出现漏洞。

（二）人员素质较低，人力资源管理上存在弊端

部分基层医院财务会计人员职业能力有限、职业素质不高，工作上缺乏责任心与积极性，导致账务混乱，会计信息失真。同时，在用人方面，大多数基层公立医院缺乏完整有效的人才引入机制，在人才管理上也没有建立起一套合理的激励机制。在工作中，人力资源结构紊乱，对于关键岗位的把控不足，优秀人才缺乏晋升渠道，对人员缺少理论培训和业务培训等，也给医院内部控制的推行造成阻碍。

（三）组织机构的设立和权责划分不清晰，不合理

医院各科室及关键部门人员间缺乏明确的职务界定，日常工作缺少规划性和严谨性，各级主管多采用口头授权的方式指示工作，缺乏纠错机制，也没有一套合理的监督和评价体系。在财务上，大多数基层医院未设置独立的内审部门，仅临时安排部分财务人员参与内审工作，使财务工作中的错漏无法得到有效监督和及时处理，往往难以追责。

（四）风险控制、事前控制缺乏，信息系统存在缺陷

风险评估是对医院经营活动中与内控目标相关的各项风险因素进行识别和分析，以确定风险性状和制定方案对策的方法，是内控活动中十分重要的一个环节；事前控制，可以从起点上减少相关错漏出现或弱化造成的不利影响。另外，信息系统的完整性、安全性关系到财务工作的准确性和有效性，对内控有效性的影响很大。目前，部分医院信息系统规划失调，影响管理效率。

二、加强医院内部控制的措施

（一）加强医院管理者对内控重要性的认识，增强内控意识

医院领导的管理水平、综合素质和理论水平，是医院各项政策措施得以顺利推行的重要保证。应加强院领导的财经法规和相关会计基础知识学习，以加深其对内控重要性的认识，争取理解，减少财务工作阻力。

（二）加强人力资源建设，制定合理、有效的人力资源管理机制

医院应不断提高人力资源管理水平，形成一套“聘用——培养——考核——提拔”机制，不断提升人员的业务水平和思想水平，制定一套能充分反映科室、岗位工作成效的绩效考核方案，调动职工积极性，培养职工主人翁精神，使其自觉自愿的参与到医院的各项建设当中，将个人发展与医院发展紧密联系在一起，积极配合内控制度的推行。

（三）完善以分权、制衡为核心，并能充分保证独立性的内部控制制度

建立健全岗位分离和授权审批制度，明确界定各岗位人员的工作范围和工作责任，严格审批医院的经济事务，使经办人和授权人间形成相互监督的局面，从源头上防止越权行为的发生。不相容的岗位要分离分开，主要包括：授权批准，业务经办，会计记录，财产保管和检查稽核等，各岗位间要互相监督、互相牵制。

（四）建立合理的风险评估机制和评价体系，加强事前控制，重视系统建设

医院应制定相关的风险控制指标，依据指标执行全面风险评估，将风险限制在可控范围内。此外，由于医院信息系统是一个整体、系统化的综合平台，涵盖了医院各个方面的重要业务信息和财务信息，因此，应加强系统的运行维护，严格信息系统管理人员的权限管理，全面提升信息管理水平。

三、结束语

医院内部控制的完整性、独立性和有效性对于现阶段医院业务、财务工作的展开有重要意义。医院应在政策、制度上持续改进、提高，医院管理者，各部门科室领导者，乃至每一位职工应支持和积极配合。只有充分发挥内部控制的作用，才能在日常运营中，保证医院资产的完整性，减少系统性和非系统性风险，提高管理成效，促进其良性发展，使医院在日益激烈的市场化竞争中立于不败之地。

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