论现代企业制度下的内部审计

范 艾

（大连公交客运集团有限公司汽车五分公司 计划财务处，辽宁 大连 116001）

伴随着改革开放的步伐，中国企业面临着来自世界各地企业的激烈竞争，要想在日趋白热化的企业竞争中求得生存和发展，就必须不断地完善企业管理，优化企业管理水平，提高企业经济效益，因此，必须要加大对企业内部审计的重视.我国企业内部审计制度起步较晚，虽然发展迅速，但依然存在着很多问题，完善企业的内部审计制度，依然任重而道远.

1 现代企业制度与内部审计概述

现代企业制度是指符合社会化大生产特点，适应市场经济体制需要，体现企业成为独立法人实体和市场竞争主体要求，在国家法律、法规的约束下，企业具有独立财产权和责任的一种企业制度.

内部审计是现代企业制度的重要组成部分，是建立企业法人制度、产权制度和完善法人治理结构的重要保证，也是促使企业从根本上转变经济增长方式和提高企业综合竞争能力的需要.内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于实现增加价值和改进组织的运作，它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制以及治理经营过程的效果，帮助组织实现其目标.

国际内部审计师协会2001年新《标准》赋予内部审计的新定义是“内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于增加价值和改进组织的运作，它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、通过控制和管理的有效性，帮助组织实现目标.”现代企业在自我发展的同时，必须要形成强有力的自我约束和监控机制，而内部审计则是内部控制系统的重要组成部分，加强内部审计是现代企业制度下的现代企业的必然要求.因此，现代企业制度呼唤新形势下内部审计的出现.

2 现代企业制度下内部审计的发展趋势

现代企业制度下内部审计除了具有经济监督、经济评价和经济鉴证三大基本职能外，还有管理控制和内部服务职能，呈现出如下几大发展趋势.

2.1 从账项基础审计向风险导向审计发展

西方发达国家在审计理论和方法方面已从国际通行的账项基础审计、制度基础审计发展到风险导向审计，而我国仍处于第一阶段向第二阶段过渡的时期，说明我国在审计技术和方法的应用方面还存在较大差距.

2.2 从财务审计向经营审计和管理审计发展

从财务领域向业务经营领域和管理领域拓展，是内部审计的一种国际趋势，而且在许多西方发达国家内部审计对单位管理和业务经营系统的关注程度，已经远远超出了对财务领域的关注程度.

2.3 从事中、事后审计向事前审计发展

随着企业经营活动的多元化和企业管理的现代化，单纯的事后审计已不能对企业的经营活动做出全面、科学、准确的评价.因此，内部审计要做到事中、事后审计与事前审计相结合，发挥好防护性、建设性作用，把审计工作贯穿于生产经营管理的全过程，变事后监督为事前预防.

2.4 从手工审计向计算机审计发展

随着会计电算化的日益普及，审计手段已经由传统的手工查账审计逐惭向计算机审计过渡.审计信息化是审计领域的一场革命.审计手段实现电子化并逐步发展到网络化，是审计技术发展的必然趋势.电子化、网络化大发展，一方面可以使财务报告实时生成，缩短会计报表编送时限，另一方面使审计人员能够即时地审查被审计单位的财务信息成为可能.审计信息化将使内部审计工作从单一的静态审计转为静态与动态相结合.审计信息化还将使审计人员的作业模式发生重大变化.因此，实时审计将在很大程度上取代事中、事后审计，网络审计或者在线审计将在很大程度上取代就地审计.

2.5 从分散管理向职业化管理转变

内部审计已经成为一种公认的为管理服务的职业.在许多发达国家都已经建立了内部审计的职业组织，而且还建立了全球性的内部审计职业组织——国际内部审计师协会.随着现代企业制度的建立以及内部审计的发展，我国也应建立并完善内部审计师协会，对内部审计实行职业化管理，包括制定内部审计职业准则，对内部审计工作给予具体指导，进行对外信息交流和人员培训等.

2.6 内部审计人员从单纯的会计人员向复合型审计人才转变

为满足现代审计工作的要求，内部审计人员必须具有科学、合理的专业知识结构.内部审计人员的专业知识包括会计与财务、行为科学、经济学、经济法规、定量分析法、会计与管理制度、程序设计、计算机基本操作等.应掌握的基本知识包括市场营销、人事管理、技术管理等.此外，我国的内部审计人员结构必须改变，未来的内部审计需要更多的具备综合素质的复合型人才.现阶段我国内部审计人员可以由“四师”组合配备，即由会计师(或审计师)、经济师、工程师和律师四方面的专业人员组成.

随着市场竞争的日益激烈，企业的决策者要求所使用的信息必须及时、准确，这给内部审计的发展提出了新的课题.

3 我国内部审计在现实中存在的问题

早在19世纪的英国，内部审计就已诞生，随着二战后资本主义竞争的日益激烈，促使企业更加重视内部经济管理，使内部审计得到迅速发展.与西方国家不同，我国的内部审计是在政府审计的羽翼下建立和发展起来的.1985年8月颁布的《国务院关于审计工作的暂行规定》要求县级以上政府部门和大中型企业组织应当建立内部审计制度，设立内部审计机构.在各级主管部门的积极推动下，内部审计蓬勃发展，但是与社会审计和政府审计相比，我国内部审计不论是在法律法规制度的建立上，还是在机构设置、人员数量和质量上以及在业务建设和职能作用的发挥上都明显落后，与西方内部审计相比，差距更大.

目前，我国的内部审计主要存在以下几个方面的问题：

3.1 内部审计机构和内部审计人员的地位不明确，独立性差

由于我国内部审计机构及人员是从企业内部产生的，内部审计受本部门、本单位直接领导，仅仅强调其与被审的其它职能部门相对独立，与双向独立的注册会计师审计差异极大.

3.2 领导者对内部审计工作的重要性认识不足

许多主管随意撤并内审机构、精简内审人员，从而出现将内部审计机构撤并或将内部审计人员精简并入财务部门或从账务部门中分离出内审机构和内审人员的情况，这使得许多内部审计机构势单力薄，很难发挥作用.

3.3 内部审计人员的任命与罢免随意

由于内部审计机构与人员是直接对企业的领导者负责，因此在人员的配备使用上就有很大的随意性，这就使内部审计机构与人员有很大的波动性，还未等一批内审人员将企业的具体状况摸透又换来新的一批，这就使内审人员由于频繁更迭而不能发挥其职能作用.

4 解决我国现代企业制度下内部审计问题的对策

随着我国经济体制改革的进一步深人和现代企业制度的逐步建立，企业自主权空前扩大.但多数情况下，管理者只能实行间接控制，因此，企业的管理者们需要一种保障，即保障企业控制系统按计划运行，并为其提供一切必要的信息，以此来控制他们职责范围内的事情，内部审计则提供了这种保障.现代企业制度下的内部审计，扎根于企业内部，比较熟悉所在企业的生产、经营、管理情况，这对加强企业内部管理和监督，在生产经营管理的每—个环节建立严格的内控制度具有重要的保障作用.如何在现代企业制度管理框架下，加强企业内部审计工作呢?应该着重从以下几方面人手：

4.1 提高认识，健全机构

提高领导者对内部审计工作的认识是加强企业内部审计工作的重要保证.领导干部的思想要实现由“要我审”到“我要审”的转变，实现由被动地接受审计人员的审计到主动请审计人员审计的转变.因此要广泛宣传内部审计的重要性，提高内部审计机构和内部审计人员的地位.

对内部审计机构的人员配备实行专职化.对从事内部审计工作的人员在实行严格准入制度的同时也要保持其稳定性，要使内部审计机构成为企业管理机构中必不可少的一个机构，使内部审计人员在稳定的环境中工作.

4.2 建立与现代企业制度相适应的内部审计模式

为了适应现代企业制度财产所有者与经营者分离、制衡的动作机制，必须建立与之相适应的内部审计模式.在国际上，内部审计机构的隶属关系大体可分为三种类型：（1）受本单位总会计师或主管财务的副总裁领导；（2）受本单位总裁或部门经理领导；（3）受本单位董事会领导.从审计的独立性、有效性来讲，领导层次越高，越有保障.由于我国企业内部审计制度建立较晚，在借鉴国外经验方面不尽一致，所以出现了以下几种模式：一是董事会领导的组织模式；二是由监事会领导的组织模式；三是由总经理领导的组织模式；四是由总经济师领导的组织模式；五是由主管财务的副总经理领导的组织模式.这几种组织模式各有利弊：（1）监事会领导的模式：由于监事不能兼任公司的经营管理职务，即没有经营管理权，而内部审计的主要任务是通过审计促进企业改善经营管理，提高经济效益，因此这种方式的最大不足是内部审计不能直接服务于经营决策，难以实现其主要任务和目的.（2）总经理领导模式：这种模式有利于提高经营管理水平，但其难以对本级公司的财务和总经理的经济责任进行独立的监督与评价.比较而言，董事会领导模式由于领导层次较少，地位超脱，相对独立性最强.因此，这种模式应是现代企业中内部审计机构模式的最佳选择.

4.3 由传统的财务审计向经济效益审计转变

随着现代企业制度的建立，企业的性质发生了变化，产权制度也发生了变化，国家不再扮演投资者与管理者的双重角色，而完全成为投资者参与企业的利润分配，而企业则完全成为经营者.在这种体制下，传统的财务审计只审查企业经济活动的合规性与合法性，已不适应经营者的要求.现代企业制度的内部审计，重点在于审计和评价企业的有效性，它的根本目的是改善经营管理，提高经济效益.因此，我国的内部审计监督应从本单位的实际出发，把审计的重点放在内控制度和经济效益上，有利于对企业的经营管理和经济效益做出评价，提出有建设性的建议，为企业取得最佳经济效益出谋划策.另外，在审计方法上，变事后审计为事前、事中审计.随着企业经营活动的多元化和企业管理的现代化，单纯的事后审计方法已不能对企业的经营活动做出全面、科学、准确的评估.而效益审计的作用主要体现在建设性上，如何提高企业的生产、经营、销售等环节的控制质量，是现代审计亟须解决的问题.因此，内部审计必须广泛采用事前、事中、事后审计相结合的方法.

4.4 加强内部审计法制建设，逐步健全内部审计职业规范

社会主义市场经济的发展和企业内在需要，对内部审计工作提出了新的更高的要求.在这种情况下，为保证内部审计工作有法可依，国家应尽快出台内部审计的专用法律法规，并制定相应的内部审计准则，以规范内部审计人员的工作，明确内部审计人员的权限和职责，以及对违规违纪现象的处理等内容.有力的法律保障，不仅可以增强企业内部审计的约束力，还可以更好地保护内审计人员，激发内审计人员工作的积极性.

目前，我国还缺乏完整的内审法律保障，现有的关于内部审计的法规依据主要是《审计署关于内部审计工作的规定》，其法律级别明显偏低，内部审计的准则和工作规范等目前尚未制定.注册会计师审计有《注册会计师法》，政府审计有《审计法》，注册会计师审计的独立审计准则已经陆续颁布了三批，政府审计工作规范也已颁布实施.相比之下，内部审计方面的法律法规建设明显滞后.因此，制定企业内审的法规，保证内审的合法身份，使内审工作有法可依，内审人员有章可循，已成为刻不容缓的问题.

4.5 改善内审人员机构，提高内审人员素质

我国内部审计人员的结构不尽合理，大多数内部审计人员是从原财务部门分离出来的，独立性差，并且缺乏与生产、经营、管理相关的知识和经验.从目前我国的实际考虑，在选拔内审人员时仅仅具备财务知识是不够的，同时还要具备一定的管理素质.另外，我们也可以参照注册会计师考试制度，建立内部审计人员资格认定制度，这样一方面可使更多的优秀人才加入到内部审计行列中来，另一方面也可较大幅度地提高现有内部审计人员的素质.同时把考试和考核、培训结合起来，有计划地对内审人员进行知识更新教育，使其适应社会发展的需要.

提高公司内部审计人员的整体素质，具体应从以下三个方面人手：首先，改善现有审计的文化环境.审计人员应更加严格依法履行审计监督职责.破除权大于法的观念.要严把公司内部审计人员人口质量关.把那些政治思想和业务素质较高的、责任感和事业心较强的员工调整到内部审计岗位上来.加强对审计人员的政治学习，牢固树立“维护法律尊严，加强审计监督”信念，在任何困难条件下都毫不动摇，做到依法审计，客观公正.其次，强化岗位培训和后续教育.审计机关应统筹安排全年项目计划，合理安排审计人员进行岗位培训和后续教育，使审计人员掌握最新最好的审计技能，以便更好的完成内部审计工作.最后，改革现行审计管理体制.从实际出发，因地制宜地制定和完善针对公司内部审计人员的管理办法，充分调动内部审计人员的积极性.

5 结论与启示

总之，随着我国社会主义市场经济体制的建立，特别是我国加入WTO后，国内企业已融入到世界市场经济之中，其面临的不仅仅是国内同行间的竞争，更多的是与国际跨国企业集团的竞争.一个现代企业要想在激烈的市场竞争中立于不败之地，求得生存和发展，就必须加强内部管理和自我监督机制，努力提高经济效益，不断增强自身的竞争实力.作为现代企业重要组成部分的内部审计机构，做好企业内部审计工作，对于加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序具有十分重要的意义.而我国目前企业内部审计的现状不容乐观，依然存在许多问题.在当今激烈的市场竞争中，企业要想立于不败之地，完善内部审计已成为必要条件之一.因此加强对企业实行全方位、多角度的内部审计监督，不仅有利于完善间接控制，加强宏观调控，而且更有利于企业自身改善经营管理，提高经济效益.

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