浅析会计师事务所审计质量的影响因素

赵星伟

摘要：会计师事务所审计质量，作为会计师事务所内部控制体系的重要组成部分，在会计师事务所管理经营过程中发挥着重要的作用。高效的审计质量能够进一步提高事务所的审计能力，实现事务所的可持续发展。本文分析影响会计师事务所审计质量的因素基础上，查找原因，提出完善措施，提高会计师事务所的审计质量与审计能力。

关键词：会计师事务所；审计质量；影响因素

一、提高审计质量是当务之急

审计质量，是注册会计师在对被审计单位进行审计过程时，依托其专业能力和判断力，对在审计计划、审计实施、审计报告等阶段中发现的违规等行为进行报告以及披露，从而进一步提高会计师事务所审计质量，完善审计质量控制措施，改善审计行业中存在的问题，推动审计行业的健康有序发展。审计质量是会计师事务所开展审计工作的核心与关键，是完善会计师事务所内部控制质量、提高内部控制水平的重要因素。会计师事务所审计质量主要包括项目质量控制以及全面质量控制两部分，在具体审计项目之前，需要对全面质量控制政策以及程序进行了解，选择适用的控制政策以及控制程序，从而保证审计工作能够顺利开展。同时，当审计环境等因素发生变化时，能够根据具体的审计政策，实现审计程序的推进与改进，保证审计程序的适用性，从而能够进一步提高审计质量，推动审计业务的开展，努力提高执业质量，己是当务之急。

二、会计师事务所审计质量的影响因素

（一）注册会计师综合素质

由于经济的迅速发展，审计业务增多，审计服务的竞争也日益激烈，造成注册会计师出现供不应求的局面，使得部分事务所开展审计工作的审计人员综合素质偏低。同时，由于我国注册会计师行业起步较晚，注册会计师队伍中存在诸如年龄结构不合理、专业素质不过硬等问题，整体素质有待于提高。再者，会计师事务所审计质量也深受注册会计师道德素质的影响。注册会计师在开展审计业务时要求其能够客观、公正、独立地对被审计单位的经济业务进行审计、报告，因而道德素质在审计质量评价中发挥着重要的作用。

（二）会计师事务所

会计师事务所的经营规模、组织形式以及审计收费制度等方面都会对审计质量产生影响。规模较大的会计师事务所在开展审计业务时，具有较强的专业团队，其专业技能、审计经验等方面的知识丰富，发现重大错报漏报的能力较强；而规模较小的事务所由于受其经营规模、经营资金等方面的限制，在开展审计业务时其审计质量可能会受到影响。同时，会计师事务所的组织形式也会对审计质量产生影响，有限责任会计师事务所以其出资额为限对其经营风险承担有限责任；合伙制会计师事务所承担无限责任，强化了事务所的责任，增强了风险意识，有助于提高注册会计师审计质量。再者，审计费用对审计质量的影响主要体现在：审计费用偏高或者偏低都会对审计质量产生较大的影响。

（三）被审计单位的治理结构

被审计单位的内部治理结构对审计质量的影响也存在着差异，良好的内部治理结构能够帮助注册会计师提高审计质量；结构不合理的企业可能存在着粉饰财务报表、编纂虚假财务信息等不正常行为，通过操纵会计信息来为企业谋取利润，甚至是偷税漏税等行为，不利于注册会计师开展正常的审计业务，影响注册会计师的执业判断力，造成审计质量失真现象的发生。

（四）被审计单位内部控制制度的完善程度

被审计单位的内部控制制度主要是用来监督被审计单位的财务状况，监督会计信息的确认、计量、记录等经济行为，以此来合理保证会计信息的真实性、完整性以及有效性，提高企业会计信息的可信度，有利于会计师事务所业务的开展。不完善的内部控制制度是以不真实的会计信息为基础的，其会计信息不能有效反映企业的生产经营活动、筹资活动等，不利于注册会计师准确、真实地了解企业的财务状况，造成审计和审计程序等方面的偏差，不利于提高审计质量。

三、完善会计师事务所审计质量的措施

（一）强化法律法规等规章制度建设

完善的规章制度建设能够改善会计师事务所从事审计业务的整体环境，为注册会计师开展审计工作供良好的氛围。同时，随着企业制度的发展和经济的变化，注册会计师在开展审计工作时面临的问题以及困难也日益繁杂，完备的法律法规等制度建设能够约束限制注册会计师、被审计单位的不正当行为，提高会计信息质量与水平，为实施审计工作奠定良好的基础。再者，会计准则等有关法律法规制度要顺应市场环境的变化，不断完善与改进，适应经济发展的需求，为提高会计师事务所审计质量奠定良好的环境基础。

（二）提高注册会计师的整体素质

作为实施审计业务的主要参与者，注册会计师的整体素质与审计质量的高低息息相关。会计师事务所应强化对注册会计师的培训以及后续教育，提高他们的整体素质。还应该重视注册会计师的职业道德培训，提高职业操守，保证他们能够客观公正地发表审计意见，保持应有的独立性、专业判断力，避免因经济利益等因素的诱惑而滑入罪恶的深渊。

（三）健全质量考评制度

质量考评制度是衡量审计质量高低的有效标准，是实现审计规范化、系统化的基础与保证。会计师事务所要制定完善的质量考评标准；要完善激励机制与激励政策，推动注册会计师进一步提高审计质量，提高注册会计师的业务能力以及专业能力，推动审计行业整体素质的提升。

（四）强化审计监督与控制

审计工作一般包括审计计划、审计实施、审计报告等阶段。会计师事务所在开展审计工作时应该对每一个阶段进行监督与控制，改善审计环境、提高审计质量。同时，注册会计师应根据具体的审计项目、审计程序进行审计质量的监督检查，认真做好审计工作一级复核、二级复核、三级复核工作，合理保证审计报告的客观公正。

四、审计质量是事务所的生命

审计质量是会计师事务所的生命，除受事务所、注册会计师素质等内部因素影响外，还受被审计单位内部治理结构等因素的影响。因此，在提高审计质量的过程中，会计师事务所一定要努力改善自身环境、提高自身专业能力，特别是注册会计师的整体素质。此外，还要重视被审计单位的情况，不能做的业务坚决不接不做，为会计师事务所实施审计工作提供良好的审计环境与氛围。这样才能有助于我们提高审计质量，改善注册会计师行业执业环境，推动注册会计师行业的健康长远发展。（作者单位：利安达会计师事务所河南分所）

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