辽宁高校财务内部控制制度的现状调查

才杰

辽宁高校财务内部控制制度的现状调查

才杰

高校财务内部控制建设现状不容乐观,通过问卷调查，对辽宁省内三座城市的10所高等院校财务内部控制制度建立与实施的基本情况进行了调查研究。

高校；财务内部控制制度；现状调查

目前，在辽宁省对高校财务内部控制的研究远远滞后于发展迅速的高等教育事业，高校财务内部控制建设现状不容乐观，若无适当的财务内部控制制度，高校廉政工作岌岌可危。

通过问卷调查，对辽宁省内三所城市的10所高等院校财务内部控制制度建立与实施的基本情况进行了研究。研究表明，当前财务内部控制的重要性以及获得了普遍认可，但部分控制要素或事项的现状不容乐观，优化空间和潜力都很大。此外影响个控制目标实现的关键控制事项存在差异性。

财政部、审计署等五部委于2008年颁布的《企业内部控制基本规范》适用于中华人民共和国境内设立的大中型企业，小企业和其他单位可以参照本规范建立与实施内部控制。研究中，调查问卷的内容以《基本规范》和《行政事业单位内部控制规范征求意见稿》的内容为蓝本进行设计，调查问卷依据调查对象的不同划分为两套，一套为省内高校主管财务的校级领导作答，重点调查内容为内部控制目标实现及其影响因素分析，另一套为省内高校财务部门负责人作答。

两套问卷各发放10份（共20份），收回问卷各10份（共20份），有效问卷各10份（共20份），有效问卷回收率为100%。问卷采用五级利克特量表（Likert scale），要求被调查这对每一问题逐一作答，问卷的统计分析使用SPSS统计软件。

表1 量表的度量

根据统计分析，问卷的信度和效度均处于合理区间。样本通过了内部一致性信度检验，问卷的效度也令人满意。通过定性分析和定量分析结合的方式，得出辽宁省高校财务内部控制制度的建立和实施现状如下：

一、财务内部控制目标实现

财务内部控制目标我们分成六项，分别称作：运营目标、合法合规目标、资产安全性目标、战略目标、报告目标和社会责任目标。

1.财务内部控制目标的重要性程度认识高低不同

对六项目标的重要性程度10所院校的主管财务的领导各有不同。其中前五项目标的重要性得到了较多认可，被调查者的认识较为统一，尤其是第一项运营目标，100%调查者认为最为重要。但是对于社会责任目标的重要性认识分歧较大，部分被调查者认为其重要性程度较低，究其原因，可能是被调查这认为社会责任的履行是自觉行为，无须内部控制刻意地强调。

2.财务内部控制目标的可实现度较低

由调查问卷数据分析得到，我省高校内部控制目标的可实现程度较低，均值都位于3.5以下，也就是说，所有的六项目标的实现都或多或少地具有一定难度，需要经过努力。合法合规目标和资产安全性目标的实现难度相对较低，战略目标和运营目标实现难度较大，报告目标和社会责任目标居中。

3.财务内部控制目标的现状

现阶段财务内部控制目标的实现方面，六项目标都处于较好水平。其中，其产安全性目标和社会责任目标的实现情况相对最优，均值达到了4.4，运营目标和战略目标为4.0，两者的实现情况相对较差。资产安全性目标、报告目标和合法合规目标作为内部控制的传统型目标，其法规约束效果已经显现出来，同时结合重要性的统计分析，还反映出这三个目标在高校内部受关注的程度较高。

综上分析，六项财务内部控制目标的重要性和现状的均值较为接近，经检验，除社会责任目标外，其他五项目标重要性和现状之间的差异并不显著。出现该结果的可能原因为：一是被调查院校财务内部控制目标实现状况普遍较优；二是问卷填写人对本单位内部控制目标的实现程度持较为自信的态度。

二、高校货币资金内部控制

经调查研究发现，被调查10所高校在货币方面，各财务内部控制目标实现状况良好，目标均值均超过了4. 5，都达到了“良好”的程度。在财务内部控制的措施实施方面，除“对办理资金业务的人员定期进行岗位轮换（3. 7）”和“根据财会岗位，实施强制休假制度（3.6）”以外，其他措施均达到“良好”的程度（超过4.2）。因此，在以后的工作中，应对“岗位轮换制度”和“定期休假制度”的实施情况进行检查，将规范严谨的制度真正落到实处，促进货币资金内部控制目标的实现。

三、高校采购相关财务内部控制

调查将高校采购分为高校图书采购和计算机等办公用品采购两部分。研究结果表明，辽宁省10所高校在图书采购和计算机等办公用品的采购方面，各内部控制目标实现状况良好。各个均值都在“4”（较好）这个水平以上。从图书采购和计算机等办公用品采购的内部控制措施实施调查结果来看，图书采购控制措施总体上不如计算机等办公用品采购控制措施实施的状况好。

四、高校基本建设财务内部控制

研究结果表明，辽宁省10所高校在基本建设方面，各财务内部控制目标实现状况良好。四个财务内部控制目标均值都达到了“较好”，其中基本建设具有必要性和积极性的控制目标较差。“明确相关部门和岗位在基本建设中的职责权限，并按照规定的权限、程序办理基本建设业务”和“高校的重大项目聘请中介机构和专业人士协助进行基本建设业务的实施和管理，并对他们的工作进行必要的督导”两项措施对于高校基建内部控制目标的实现具有关键性作用。

五、高校预算、收费与经费开支财务内部控制

被调查者10所辽宁省高校在预算、收费与经费开支方面，各财务内部控制目标实现状况良好。除“保证预算的权威性和严肃性”以及“经费开支的实际情况与预算相吻合”两方面目标处于“一般”（偏好）水平外，其他目标均值都达到了“较好”程度。

预算执行结果质询制度、分析制度、审计制度、考核与奖惩制度是影响预算控制目标实现的关键因素，但其现状不容乐观，是多数被调查单位的薄弱环节。收费控制目标的措施总体情况良好，但在学费催缴制度方面需要协同其他配套措施进一步加以完善。经费开支方面，保障的及时性有待加强。

总之，高校财务内部控制制度是高校为了确保学校教育事业活动有序运行、确保资产的安全、防止欺诈和舞弊行为，实现高校管理目标等而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序，是国家法律规范与单位内部科学管理需要的有机结合。产生以上现象的原因来源于众多方面，相关制度的建立健全与实施尤为重要，建立和完善辽宁高校财务内部控制制度任重而道远。

[1]黄学东.高校内部会计控制制度与建设[J].安徽农业大学学报(社会科学版)，2006年，(1).

[2]刘永泽,孙国光.我国会计教育及会计教育研究的现状及对策[J].会计研究,2004,(2).

[3]范文亮.我国会计继续教育中的问题与对策[J].事业会计，2006，(1)．

（作者单位：辽宁医学院）