“营改增”条件下邮电通信行业纳税筹划问题分析

邓妍青

摘要：本文从广东“营改增”试点改革的背景及邮电通信业进行纳税筹划的意义切入，通过税负及盈利两个方面分析目前我国邮电通信行业纳税筹划方面的主要变化，并提出邮电通信行业进行纳税筹划的主要应对策略思考：通过提高销售收入的方式不断降低销项计税基础；通过加强成本费用管理的方式不断提高进项计税基础；通过推进固定资产纳税筹划的方式真正实现税负减轻。总之，邮电通信企业需要不断关注我国税收政策的相关变化及税务机关的征管要求，努力实现税负较小前提下的利润增加。

关键词：营改增 邮电通信行业 纳税筹划

自从2004年我国财政部和国家税务总局发布《东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定》以来，关于增值税扩围改革的问题就成为财务管理的热点问题之一。当下，它更是成为我国“十二五”规划里关于财税体制改革及行业（企业）结构性减税的重要措施之一。作为2011年《营业税改征增值税试点方案》的阶段性举措，我国先后在上海、北京、天津、广东、江苏及湖北等地区进行“营改增”的试点。在此背景下，本文将结合邮电通信行业，深入分析目前我国邮电通信行业纳税筹划方面的主要变化，并提出若干应对的策略。这不仅对于企业强化财务管理具有积极的作用，也是整个邮电通信行业更好地结合营改增做好财务管理的现实课题。

一、邮电通信业实施纳税筹划的背景及意义

（一）广东“营改增”试点改革的背景

根据新华网12月30日的最新数据显示，作为营业税改征增值税试点企业户数最多的广东省，自2012年11月1日纳入试点以来，结构性减税效应明显：截至2013年11月底，全省（含深圳）试点户数合计40.1万户，为纳税人减负合计174.7亿元，减负面达97.4%。这项成果的取得与广东实施营业税改征增值税的试点工作密不可分。改革的主要背景包括：广东经济结构调整对税制改革的要求迫切。目前广东经济结构调整的主要目标就是大力发展第三产业，尤其是现代服务业。根据广东省发改委的数据，2013年预计服务业增加值增长10.1%，达2.98万亿元，超过第二产业（预计2.95亿元），产业结构逐步实现由工业主导转向服务业主导。因此改变现代服务业通常都是营业税的纳税范围是我国税制改革面临的重大课题之一；广东的财力保障使其成为试点城市的重要因素。简言之，广东每年税收收入超过8000亿，因此作为营改增试点，其试点减少的税收收入不会对其财政状况造成较大的消极影响。

（二）邮电通信业进行纳税筹划的意义

根据近日国务院常务会议，决定从2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点。尽管此次扩围的行业仅包括铁路运输和邮政服务业，而对于邮电通信行业暂未纳入营改增试点的问题，应该是一个时间的问题。在此背景下，本文提出邮电通信业进行纳税筹划的具体意义：在积极利用税收政策，减轻税负的同时，不断提高行业（企业）总体经营决策水平及财务管理的能力。比如在营改增政策中，要求邮电通信企业能够充分利用“对营业税延续原有的优惠政策”，同时要积极熟知和掌握邮电通信行业的适用税率变化进行纳税筹划等。

二、目前我国邮电通信行业纳税筹划方面的主要变化

（一）税负水平主要变化

根据《中华人民共和国营业税暂行条例》（国务院第136号令）中明确的营业税缴纳标准，规定通信行业需要交纳营业税，其税率为3%，计税的方法是营业额与税率相乘。根据“改革试点行业总体税负不增加或略有下降”的基本原则，企业的税负会有一定程度的提高，原因在于：邮电通信企业的收入产生的销项税额大于成本及资本性支出的进项税额，其税收成本就会随之增大。通常来说，邮政通信行业的客服和营业人员数量普遍较多，而较高的人工成本又是不可抵扣的，尽管可抵扣的设备采购占资本开支的50%-70%，但是抵扣进项税少导致短期内税负增加的可能性是很大的；根据测定平衡点的方法，预测邮电通信行业可能适用于11%的税率。在增值税改革下，其客户利用积分兑换礼品及一些公益性赠送电信服务等都“视同销售”，这样按照11%税率来计销项税的话会直接导致税负增加。

（二）盈利水平主要变化

一方面，可能带来收入的下降。增值税实行价外税的核算方式，因此在营改增后，不能通过提价等方式来实现税负转嫁，而只能价税分离，这就将直接影响收入。假定增值税率为11%，如果原营业税下100万元的话，在营改增后，其增值税为100/（1+11%）=90万元，可见收入会减少10%。另一方面，可能带来盈利能力的下降。这主要指的是增值税票管理模式对成本的具体影响。营改增后，规定必须取得增值税专用发票才能抵扣，即以票控税，而且与营业税比较其操作程序也较为复杂。也就是说，每一张专用发票都必须到税务机关申报和认证，这在很大程度上增加了管理成本，必将影响行业（企业）利润。

三、邮电通信行业进行纳税筹划的主要应对策略思考

（一）通过提高销售收入的方式不断降低销项计税基础

一般来说，销项税额即纳税人销售货物或者提供应税劳务时，需要按照销售额及相应的税率计算并向购买方收取的增值税额。而当下终端销售、电子商务平台、ITV业务及信息系统集成服务等多种新型服务形式的出现，也将带来在计算销项税额时，出现在一项业务中存在不同的增值税税率的现象。为此，具体建议有：邮政通信企业需要做好相应业务归属税目的分类工作，尤其是对融合套餐做好不同产品的业务收入拆分，从而最大程度地降低销项计税基础；建议采用推迟分期付款销售，或者利用母子公司盈亏相抵达等多种方式来降低企业的整体税负。

（二）通过加强成本费用管理的方式不断提高进项计税基础

对于邮政通信企业而言，提高进项计税基础对于减少增值税应纳税额具有重要的意义。因为该行业的可抵扣成本费用与不可抵扣成本费用占总成本费用的比例是一定的，所以可以通过不断提高可抵扣成本费用占比来达到纳税筹划的目的。其具体建议有：充分考虑增值税抵扣的时间要求和资金的时间价值因素，建议通信企业不断加强支出入账的财务管理，，切实降低增值税税负；对现有的发票打印系统进行创新改造，比如将销售额和折扣额在同一张发票上分别注明；适时将渠道代理也纳入到营改增的实施范围。比如参考营业税委托代征的模式，将规模较小的代理点由移动通信公司委托代征其税费，从而取得增值税的进项税额等。

（三）通过推进固定资产纳税筹划的方式真正实现税负减轻

在邮政通信企业的成本支出构成中，不难发现，其固定资产的维修费和电费占企业运营成本的比重很大。在实施营改增后，邮政通信行业与增值税相关的固定资产管理，具体包括入账、采购、租赁和销售等方面都将发生较大的变化，因此要求通信行业的企业推进固定资产的纳税筹划，不断减轻企业的税负，具体建议有：在固定资产的购置问题上，严格执行《所得税法》、《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、及《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》等规定，该专用设备的投资额的10%可以从当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免；在固定资产的采购运费问题上，建议将企业自营运费转为外购运费，或者要求销售方将运费补贴转为代垫运费，从而实现降低税负的目的；对于邮电通信行业领域的服务费来说，由于建筑安装企业尚未被列入“营改增”的实施范畴，无法开具增值税的专用发票，因此，要求通信企业等灵活掌握，统筹安排“营改增”过渡期间的投资额度，同时更要及地关注和掌握最新的相关改革动态，从而做好相关的投资纳税筹划的准备工作。

四、结束语

鉴于邮政通信行业技术和资金密集型的主要特征，对于其“营改增”后税负的问题变化如何，以及如何更好的应用增值税的优点来实现企业的不断减负，这已经成为邮政通信行业的重要课题。本文提出了若干企业积极纳税筹划的建议，但是远远不够，这就要求邮政通信企业不断关注我国税收政策的相关变化及税务机关的征管要求，努力实现税负较小前提下的利润增加。

参考文献：

[1]唱晓阳.营改增政策下企业纳税筹划研究[J].华章.2013（01）

[2]蔡欢.“营改增”对通信行业的影响[J].财会月刊.2013（09）

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