《民间非营利组织会计制度》执行情况调研与分析

王倩文 黄阳

摘 要：《民间非营利组织会计制度》自2005年1月1日在中国实行，极大程度上提高了中国民间非营利组织的会计信息质量和透明度，但是该制度实施过程中，也暴露出了许多不足。以浙江省为例，在调研分析的基础上，总结当前制度执行过程中存在的若干问题，并提出针对性改进措施。本研究旨在为进一步完善民间非营利组织会计规范体系提供参考。

关键词：民间非营利组织；会计制度；调研分析

中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）04-0183-03

引言

《民间非营利组织会计制度》（以下可简称“制度”）在浙江省的实施，促进了民间非营利组织内部管理的加强和各项规章制度的完善，也有利于规范民间非营利组织的会计核算行为，在提高民间非营利组织的会计信息质量和透明度的基础上，树立起民间非营利组织在社会上的良好形象，从而促进民间非营利组织健康、规范地发展。

但是，在《民间非营利组织会计制度》的实施过程中，在制度的适用性、某些规定的可操作性、税收等其他法规制度的可协调性等诸多方面均受到了质疑。

本课题在对浙江省内的制度执行情况实际调研的基础之上，总结制度执行过程中存在的问题，并提出相对应的改进措施。该研究将对民间非营利组织会计制度体系建设与应用的研究具有理论和实践的双重意义。

一、《民间非营利组织会计制度》执行情況的调研分析

（一）调研方式

为了能够更好地了解制度的执行情况，课题组以访谈、问卷调查、实地观察和座谈会等方式，对浙江省内的民间非营利组织进行调查，其中包括民办高校、基金会、社会团体和宗教活动组织等四大类。经过遴选，选定绍兴市及周边城市具有代表性的民间非营利组织为调查样本，采取基本情况调查和重点企业抽查的方式，深入调查民间非营利组织内部的财务会计工作，主要调查民间非营利组织内会计机构设置、会计人员基本情况、是否持有会计从业资格证书上岗等问题。

（二）《民间非营利组织会计制度》执行情况

1.民办高校《民间非营利组织会计制度》执行情况

本次调研共发放问卷15份，收回15份，回收问卷全部有效，回收率100%，问卷有效率达100%。在对有效问卷进行统计之后，整理分析结果如下：（1）“制度”的落实情况。参与本次调查的所有民办高校中，执行《民间非营利组织会计制度》的共有12个，占80%；部分执行的民办高校有两个，占13%；完全没有执行制度的单位只有1个，占7%。本次调查由于课题组资源和财力的限制，调研基数较少，但也能从调查结果中看出，浙江省民办高校已经普遍执行了《民间非营利组织会计制度》。（2）执行“制度”过程中遇到的问题。课题组针对执行或部分执行制度的14家民办高校进行了更进一步的调查。经调查，我们发现，有5家民办高校在执行过程中未遇到原则性问题，尚能够很好地执行制度的相关规定。而仍有9家高校在执行过程中遇到了不少问题，但被调查者也表示他们不会因为这些暂时的困难而终止执行。

通过更深入的分析和了解，课题组归纳出民办高校在执行制度过程中遇到的主要问题有以下几点：第一，缺少统一的会计报表，并且没有专用的财务软件。第二，与银行部门存在冲突。民办高校资金需求量大，普遍需要贷款，而贷款所需的报表又与制度中规定的报表有一定差异，这大大增加了民办高校贷款的麻烦。第三，与税务部门存在冲突。税务部门要求企业会计制度编制报表报税，而制度规定的报表与税务部门所需报表不一致，增加了学校报税的麻烦。而在具体纳税处理上，也有不少应根据实际情况作出改变的方面。

2.基金会《民间非营利组织会计制度》执行情况

课题组经多方查证之后了解到，全省共有71家注册登记的基金会。为了调查本省基金会制度的执行情况，课题组向有关基金会以电子邮件的形式共发放问卷调查表22份，收回14份，问卷全部有效。根据数据的分析统计，被调查的14家基金会会计人员人数共26人，有两个基金会配备会计人员3人，有8个单位配备会计人员两人，有4个单位配备会计人员1人，会计工作均由工作人员监管。

被调查的14家基金会会计人员中，有4位高级会计师，占15%；中级职称有3人，占12%；初级职称有11人，占42%；无职称的有8人，占31%。在基金会会计人员中，初级职称人员最多，而高级会计师和中级职称人员偏少，甚至还存在相当一大部分的无职称会计人员。这一调查结果也充分说明基金会中的会计从业人员整体职称水平不高，可能会导致基金会制度执行过程中有所困难。此外，在对基金会制度执行情况做出统计之后发现：第一，有9家基金会执行制度，占总数的64%，这9家单位都按期编制资产负债表、业务活动表，9家单位中有6家编制现金流量表。第二，有12家基金会以权责发生制为基础进行会计核算，占总数的86%。第三，建立了财务管理制度的基金会有13家，只有1家未建立。有12家基金会都建立了良好的内部会计控制制度，仅有两家未建立。第四，14家基金会中有13家认为基金会适合执行制度，并将坚持贯彻落实。

从以上的数据分析中不难看出，基金会的会计核算相对比较规范，绝大多数基金会适用制度。但仍有大部分基金会存在着会计从业人员整体水平不高，基金会内部会计部门设置不合理，会计核算不合理等问题，对制度的执行不彻底，还需要不断地改进和提高。

3.社会团体《民间非营利组织会计制度》执行情况

课题组此次共向浙江省有关社团发出调查问卷79份，占全省性社团体的8%，收回的问卷32份，占41%，回收问卷全部有效。通过对问卷统计分析，课题组了解到自制度颁布实施以来社会团体执行现状以及存在问题，统计资料如下：

根据表1统计数据可知，社会团体在执行制度过程中存在的问题主要包括：第一，有不少的社会团体并未实施制度，占28.12%，说明制度的全面执行任重而道远。第二，很多社会团体并未编制现金流量表。据了解，没有编制的主要原因会计人员认为意义不大，并且在编制技术上有一定难度；第三，很多社会团体并未计提资产减值准备。分析数据得出占94%认为没有必要计提减值准备，在实际工作中也没有计提该项准备金；第四，部分社会团体单位没有参加学习制度，使得制度在社会团体中执行存在困难；第五，有31.25%的社会团体没有单独设置会计机构，会计人员多为兼职，代理记账不规范，这给《民间非营利组织会计制度》的实施带来了巨大的困难。

4.宗教活动组织《民间非营利组织会计制度》执行情况

课题组对绍兴市宗教活动组织的会计系统进行了实地调研，并邀请了相关人员召开座谈会。在座谈会中了解到宗教活动组织制度执行现状，总结如下：第一，绝大多数宗教活动组织具备实施制度的条件。第二，宗教活动组织在建立会计核算，财务管理和内部控制制度等方面都表现良好。第三，大部分宗教活动组织都设置了单独的会计机构，并有专门的会计人员，但是会计从业人员的专业水平不高。

综上所述，虽然大部分宗教活动组织都执行了制度，但是在执行过程中仍存在很多问题。宗教活动组织需要进一步解决各个问题，将制度切实在组织内部实行下去。

二、实施《民间非营利组织会计制度》的政策建议

经过我们的调查，目前中国的民间组织会计制度执行情况不容乐观，各组织普遍存在着资金不足、规模有限、专业型人才匮乏、监管不善等问题。针对调查过程中发现的一系列问题，我们将着重从具体执行层面、技术支持层面、政策完善层面提出建议。

（一）具体执行层面政策建议

1.政府加大宣传

《民间非营利组织会计制度》是专门为民间非营利组织量身制作的专业化会计制度，与原先事业单位所执行的会计制度相比，在会计核算、会计要素、会计计量等各个方面都有较大程度的调整，这些变化无疑给民间非营利组织的会计人员和政府监管部门带来了巨大的困扰。在这样巨大的挑战之下，政府部门的宣传工作是尤为重要的。为了确保宣传工作持续有效地开展，可以从以下几个方面入手采取措施：（1）高度重视《制度》的宣传。政府部门首先要从自身做起，会计主管部门、税务主管部门、工商主管部门等都必须做好宣传和学习工作。对于民间非营利组织，不但要要求其会计人员掌握好《制度》的知识，也要向其组织运营者、利益相关人士做好宣传工作。（2）持续稳步开展宣传工作。《制度》的宣传不可能一蹴而就，这就要求政府各部门的宣传工作要坚持不懈，重点突出，使各民间非营利组织都能尽快完善自身的会计制度。（3）采取有效的奖惩制度。在宣传过程中使用奖惩制度有利于激励民间非营利组织实施《制度》。例如，对有效实施开展《制度》的组织给予精神或物质上的奖励；而对于那些不按规定开展《制度》企业，则进行相应的处罚，情节严重的，还可以撤销登记等。

2.加强对会计人员学历教育及管理培训

民间非营利组织中的会计人员是《制度》的执行者，因此，对会计人员的教育和培训是至关重要的。可以从以下两个方面解决此项问题：（1）培养专业型人才。现在的高校很少甚至基本没有开展针对民间非营利组织会计制度的教学，建议高等院校的财会专业开设相关课程，为民间非营利组织培养更全面的专业型人才。（2）全面加强对民间非营利组织会计人员的管理。严格按照《会计从业资格管理办法》的相关规定选聘、配备合格的会计人员，加强会计人员的继续教育和会计职业道德建设，例如定期开展业务培训、聘请专家教授讲课、鼓励业余时间自学等方式提高会计从业人员专业素质。

（二）技术支持层面政策建议

1.开发、制作民间非营利组织财务会计软件

由于企业会计制度在中国施行已有较长的时间，相关的技术都相当成熟，配备有专用的财务软件，这为会计工作帶来了巨大的方便。在调查过程中，绝大部分民间非营利组织都希望有关部门能够开发一套民非组织通用的财务软件，这将很大程度上提高他们的办公效率，同时，也使他们的财务状况更加透明化，方便政府部门的监督管理。

2.规范代理记账

许多民非组织由于自身条件的限制，组织内部未设立独立会计部门，在这种情况，允许按照《代理记账管理法》的要求采用代理记账的形式处理组织内部的财务问题。而根据调查，大多数采取代理记账方式的民非组织都有一定程度的违规现象，这就要求政府各部门应规范代理记账，加强监管。

（三）政策完善层面建议

1.出台《制度》相关配套指引，完善制度建设

现行的《制度》涉及范围广，但针对性却很差。不同类型的民间非营利组织面对的财务状况有较大的差别，在具体应用《制度》的过程中，会计人员很难把握该采取何种方法处理财务问题。源于这一问题，民非组织都十分迫切希望尽快出台《制度》的补充办法以及配套实施细则，以完善民非组织会计制度建设。

2.加强监督

合理有效的监督机制能够帮助民间非营利组织更好地运营，也有利于《制度》的贯彻落实。政府审计部门和社会审计力量的监督应作为一种制度长期实行。（1）政府部门必须加强对民间非营利组织的外部监督。民政部门应严格审查民间非营利组织的登记资质，并按要求进行年检和日常监管。财政部门则应依法对民间非营利组织是否依法建账，会计资料是否真实完备等加强监督。（2）社会审计监督机制是外部监管的重要手段之一。社会审计监督机制有利于及时发现和纠正民间非营利组织中出现的不规范的会计行为，大大提高了民非组织财务状况的透明性。

参考文献：

[1] 孙莉.谈民间非营利组织会计制度及其贯彻实施[J].中国乡镇企业会计，2011，（6）.

[2] 宋亚伟，赵宏伟.中国民间非营利组织财务管理存在的问题及对策研究[J].财会研究，2013，（8）.

[3] 陆建桥.中国民间非营利组织会计规范问题[J].会计研究，2004，（9）.

[4] 财政部会计司编写组.民间非营利组织会计制度讲解[M].北京：人民出版社，2005：3.

[责任编辑 安世友]