个人所得税税收筹划问题探析

任维琳

摘 要：随着我国经济发展水平的不断提高和国民收入的分配格局逐渐倾向于个人，我国个人所得税的纳税人逐年增加，个人所得税税收不断增加，因此，个人所得税税收筹划越来越受到关注，占有重要的地位。本文从个人所得税税收筹划的现状、理论出发，对税收筹划现状进行探析，对个人所得税税收筹划对策进行分析。进而实现免除、减少纳税人义务的目标，实现个人利润最大化。

关键词：个人所得税；税收筹划；成本收益

引言

随着我国市场经济的高速发展，居民收入的不断提高，个人所得税的纳税人的数量逐年增加。依法纳税成为每个居民应尽的义务和责任，同时不履行纳税义务的人也会受到法律的制裁。在依法缴税同时维护自身利益最大化备受纳税人的关注，也是个人所得税税收筹划的目的。

一、个人所得税税收筹划的概述和意义

（一）个人所得税税收筹划的概述

个人所得税税收筹划是纳税人在个人所得税法及其条例、法规许可的范围内，运用税法赋予的权利，对个人的经营、投资、理财等事项的精心筹划，充分利用税法提供的优惠政策即可选择条款，从而达到节税目的。具有缴纳个人所得税义务的自然人便成为税收筹划的主体，取得的应税所得即为客体。

（二）个人所得税税收筹划的意义

（1）有利于个人所得税税法的普及。知法、懂法是纳税人运用税法对个人所得税税收筹划的前提条件，促进个人所得税税法的普及。

（2）有利于维护纳税人的自身利益。在税法和法规允许的范围内，进行合理的税收筹划，可以减轻纳税人的税收负担，减少经济支出，实现经济利益最大化。

（3）有利于国家相关税收政策、法规的完善。个人所得税税收筹划是对税法和优惠政策的不健全性做出的反馈，国家利用税收筹划的反馈信息完善和健全税法和税收制度。

二、个人所得税纳税筹划的现状和原因分析

对于西方国家来说，税收筹划已不是一个新鲜事物，已经演变成为一种被政府认可的职业。随着中国经济的迅猛发展，个人收入的变的多元化，个人所得税纳税人的数量也在逐渐增加，个人所得税税收也在财政收入中占据较为重要的地位，纳税人越来越重视个人所得税的税收筹划问题。

（一）国外现状

从世界方面来看，经过两个世纪的发展，在发达国家，个人所得税更是成为一个主要的税种；在发展中国家，个人所得税的相关征收政策也在逐步完善，发挥着重要作用，逐步发展将成为有一个主要税种。从各个国家个人所得税发展来看，在征收初期，大多国家采用比例税制征收，并且实施按项目分别课税的分类所有制；个人所得税的税收制度的完善，逐渐发展成按累进税率课征及综合所得税制或分类所得税制。21世纪后，德国、法国、美国等各个发达国家，开始大幅度降低所得税税率，我国也对个人所得税进行改革。2008年金融海啸席卷全球，各国掀起了减税浪潮。“扩大税基，降低税率”成为了个人所得税改革的主旋律。

（二）国内现状

随着经济的迅猛发展，居民收入也在不断的增加，个人所得税纳税人逐渐增加已经超越任何一个税种，对个人收入征税范围涉及11个项目之多，因此个人所得税税收筹划营运而生。我国目前对个人所得税的税收筹划研究不足，税收筹划初期人们认为是不正当行为，税收筹划被定义为偷税、逃税和骗税。随着市场经济发展，据我国财政部更新数据分析，普通工薪阶层已经成为个人所得税主要纳税人，在收入一定的情况下，税收支出的增加会引起可支配收入的减少，税收筹划也逐渐被人们接受。现阶段我国在税收方面也有很多优惠政策为税收筹划提供的先行条件。《个人所得税法》及其《实施条例》以及财政部、国家税务总局的规定制度等对个人所得项目不仅给予了暂免征收的优惠，还有减税、免税的政策，只要符合条件，进行合法的税收筹划即可达到减少或免除税收负担的目的。我国的税收筹划仍处在初级阶段，个人所得税的纳税筹划也处于探究阶段，通过税收筹划获得最大的收益是加强理论和实践的探究根本目的。

（三）原因分析

个人所得税逐渐发展成为我国重要的税种，财政部及税务部门加大税收征管力度，不仅减少了纳税人的逃税空间而且逃税行为会受到法律处罚。所以，纳税人应该把减少税收成本的关注点放在税收筹划上而非偷税漏税。我国税收法律、法规、规章及税务部门对税收政策的规定较多且较为复杂，又时常进行改革，但是在个人所得税税法及法规规定的范畴内，纳税人依据不同的税收优惠政策进行对号入座税收负担轻重亦是不同的。那么，通过个人所得税的合法的税收筹划可以降低纳税人的税收成本，实现纳税人经济利益最大化的目标。因此，对个人所得税进行税收筹划深受社会的关注。

三、个人所得税税收筹划的存在问题分析

（一）对税收筹划理解存在偏差和侥幸心理

我国现在仍处于税收筹划探究的初级阶段，对税收筹划问题不够重视，一部分纳税人存在认识上的误区，认为税收筹划就是偷税漏税。而且一些纳税人为了减轻税收负担采用违法的筹划手段，不仅不是真正意义上的纳税筹划达不到节税的目的，而且触犯法律受到法律的处罚。

（二）税收筹划自身存在风险

纳税人在税收筹划的过程中，过分注重减轻税负的效果忽略了税收筹划本身存在的风险。在税收筹划的初期，纳税方和征税方在谁发的理解上产生的差异，直接影响到税收筹划的实施过程的合法性。税收筹划的前提是在税法及法规允许的范围内进行，进而言之，税收筹划要符合立法者的意图。税收筹划只有得到税务机关的认可才是合法的。

（三）税收筹划政策不够完整

我国现行的个人所得税征管条例知识以个人收入作为征税对象，没有考虑到家庭总体收入，更没有重视医疗、公积金等实际生活开销以及对于下岗失业情况的关注，造成低收入家庭負担较重税负的现象。现阶段，高收入阶层通过税前列支收入、股息、红利和股份的再分配、公款负担个人高消费和买保险、现金交易的避税行为和对隐瞒收入、转移财产、以财产代收入等偷逃税行为，税法上没有明确的征管条例。私人企业如果不在在自己的企业中为自己开工资，他们也就不必缴纳个人所得税，对于这种现象税法上也没有明确的规定。

（四）税收筹划主要对象错位

应该成为个人所得税的主要纳税人应该是收入较高的，而目前情况而言，个人所得税税收收入主要依靠工薪阶层的纳税人，而本应是个人所得税主要纳税人的上级阶层的人所缴纳的个人所得税却仅占个人所得税税收总额的一小部分。税法对隐形收入部分的管理规定不明确，税务机关对隐形收入监控不严密，不仅出现征管漏洞，而且造成个人所得税征收不公平的现象。

四、个人所得税税收筹划的对策分析

个人所得税作为所得税的一大重要税种，对国家组织财政收入起到重要作用，因此，税务机关也会将个人所得税作为重点稽查的对象，税收筹划的空间受到了限制。

（一）工资薪金所得中的个人所得税税收筹划

我国对于工资薪金所得采取的是九级超额累进税率，使得收入越高，适用的税率越高，税收负担也越重。在每一级临界点收入的略微差异会导致个人所得税受受负担差异悬殊，因此，需要利用合法的税收筹划避免悬殊的差异。

（1）利用均衡收入筹划。个人所得税采用累进税率法，纳税人应税收入越多适用税率越大。所以，纳税人在一定期間内收入总和一定的前提下，可以将收均衡分配在各个纳税期间，避免了纳税人的税收负担。

（2）利用职工福利筹划。应纳税所得额直接影响到纳税人的应纳税额，在各级税率不变的前提下，可以减少应纳税所得额，来降低适用税率。改变工资薪金的支付方式是降低应税收入的有效方法，企业提供午餐等职工福利以递减工资薪金收入。

（3）利用公积金优惠政策筹划。根据 《财政部、国家税务总局关于住房公积金医疗保险金养老保险金征收个人所得税问题的通知》规定，企业和个人按照比例向政府机关缴纳医疗和养老保险金以及住房公积金不计入当期应纳税收入中，不征收个人所得税。纳税人可以通过单位按照公积金最高缴存比例缴纳住房公积金，不仅可以降低应纳税所得额，同时可以享受无利息税的存款利息。

（二）劳务报酬所得中的个人所得税筹划

劳务报酬所得，是指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得。其适用比例税率，税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。可以采取将劳务报酬分次计算，纳税人减除费用次数增加的同时降低了每次收入额，避免收入额过高实行加成征收。也可以将不同劳务报酬项目分别计算，应纳个人所得税的劳务报酬项目较多，纳税人同时取得不同项目劳务报酬，采用分别扣除费用、缴纳个人所得税可以减轻纳税人的税收负担。

（三）其他所得的个人所得税筹划

利用税法的优惠政策对利息、股息、红利所得进行筹划，纳税人用购买国债或者教育基金的方式将存款存入银行，从而减轻纳税人税收负担。利用税法的免税项目对财产转让所得进行筹划，现有税收规定对个人投资买卖股票的差价收入暂不征收个人所得税，从而降低纳税人税收负担。合理有效运用税收优惠政策进行税收筹划，达到税收筹划目的的同时提高纳税人的纳税意识，维护国家税收体系的完整健全。

结语：对个人所得税税收筹划的现状和因素分析，在市场经济环境下，符合税法及其他相关法律法规规范的基础上，税收筹划是纳税人追求利益最大化的工具，减少纳税人税收负担，实现其经济效益最大化的目的。（作者单位：大连财经学院风险管理与内部控制研究中心）

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