我国企业内部控制存在问题及完善措施

修安娜　吴泉蓉

摘 要：内部控制是伴随着经济社会的发展而产生的，建立健全并实施有效的内部控制虽然并不能够完全消除风险，但是它却能够极大地防范和应对风险，减少损失，保证企业的各项工作顺利进行，提升经营效率和效果，使之在激烈的竞争中保持竞争优势。本文分析了我国企业内部控制存在的问题，并提出针对性的完善措施，以期提高我国企业内部控制的效率、效果。

关键词：内部控制；问题；完善措施

一、我国企业内部控制存在的问题

我国对内部控制的研究起步较晚，也没有像COSO这种专门研究内部控制的专业组织机构，但是我们也没有轻视对内部控制的研究和建设工作。自1996年财政部颁布《会计基础工作规范》提出内部控制要求以来，在随后的时间里我国相关部门发布了一系列关于内部控制的法律法规，不断加强和完善对内部控制的研究和建设，使我国企业内部控制得到了长足的发展。2008年财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》，2010年五部委又联合发布了《企业内部控制应用指引》，这标志着我国在内部控制制度建设方面已经达到了比较完善的程度，为企业建立健全内部控制提供了的规范和指导。

然而不尽人意的是，虽然我国在内部控制的制度建设方面取得了较大的成就，但是近年来，我国企业在内部控制的具体实施方面频频出现问题，很多企业也因此而遭受了巨大的损失甚至走向了破产的深渊。究其原因，还是我国企业的内部控制存在很多比较薄弱的环节，具體表现在以下三个方面：

（一）内部控制不健全

一方面是观念意识的问题，很多企业领导者，没有认识到内部控制对企业的重要意义，或者是错误地认为实施内部控制是对企业生产经营活动的束缚，从而不愿意实施相关的内部控制。另一方面主要是出于对成本等因素的考虑，内部控制的建立和执行需要投入一定的人力、物力、财力等资源，会构成企业一笔较大的支出，因此很多企业为节约成本，不愿去实施相应的内部控制。比如有的企业由于规模较小，资金实力较弱，成员人数不多，经常会出现一人身兼多职的情况。再比如，加强对企业成员的教育和培训能够增强员工的素质、提高企业的运营效率，但是开展这项工作需要大量的投入，很多企业在这一方面就会缺少相应的内部控制。

（二）内部控制设计不合理

内部控制设计不合理主要是企业设计的内部控制不符合本企业的实际情况。一方面是企业没有根据所处的内外环境制定切实可行的目标和发展战略，那么在此基础上设计的内部控制也就不会适用于本企业，据此实施的控制活动就不会产生应有的作用，甚至会与企业的目标背道而驰。另一方面，企业没有适时修订和完善原有的内部控制，致使其不能适用于变化后的环境。完善的内部控制不应当一成不变的，它应随着时间的推移和内外部环境等各种因素的变化而变化，以确保控制活动的有效性。

（三）内部控制执行不力

即使企业根据自身的情况设计了切合实际的内部控制，如果执行无效，内部控制失败的情况还是会存在。有的企业虽然设计了合理的内部控制，但是所设计的内部控制没有得到有效、一贯地实施，这种情况下就会导致内部控制形同虚设，没有实质有效的行动，内部控制设计的再完美也只是徒然。在设计了科学合理的内部控制的情况下，如无特殊原因企业应当尽可能按照既定的要求实施内部控制，并保证其能够一贯地执行下去，实现设计内部控制所要达到的目的，帮助实现企业健康顺利地运行。

二、我国企业内部控制的完善措施

要完善企业内部控制，首先要明确何为完善的内部控制。完善的内部控制制度包括两个方面：一是设计合理，二是执行有效。因此要完善企业内部控制制度应主要从这两个方面入手。

（一）内部控制的设计

在内部控制设计方面，首先要使企业领导层和管理者对内部控制有一个正确的认识，让他们明白实施内部控制是企业顺利有效地运行并取得成功的一项必不可少的活动。只有领导者认识到了内部控制的重要性，企业才有可能设计和实施相应的内部控制，有了他们的支持，内部控制才有可能顺利有效地进行下去。另外，领导者的率先垂范会对企业成员产生重要的影响，他们会积极参与到内部控制这一活动中，使内部控制最大程度地发挥其效用。

设计内部控制时，应结合企业的具体情况，根据要实现的目标，分析现状与目标之间的差距，确定需要实施控制的环节，制定符合企业实际情况的内部控制制度。另外，企业还应根据环境的变化和时间的推移，及时地修订和完善原有的内部控制，做到与时俱进，使之始终适合企业的实际情况。

（二）内部控制的执行

在执行方面企业应主要做好以下几方面的工作：第一，企业领导要发挥带头作用。要向企业成员宣传实施内部控制的意义，组织全员学习如何实施内部控制，使之形成直观的了解，便于以后内部控制的执行。第二，重视组织成员素质的建设。内部控制是由人来执行的，即使是利用自动化信息系统进行控制也会需要人工的思考和操作，另外内部控制的对象也包括企业成员，所以从这两个方面来说企业成员的素质对内部控制的顺利进行至关重要。第三，加强对内部控制执行情况的监督。建立完善的内部控制，就要建立内部监督部门定期地检查内部控制的执行情况，检查相关人员是否按照本企业设计的内部控制认真负责地去实施控制，防止控制流于形式，保证内部控制能够真正地发挥作用。从企业的长远发展来看，实施相应的内部控制是企业适应环境要求、生产经营顺利进行、不断取得成功的必不可少的活动。内部控制健全与否对企业的长远发展至关重要，国家相关部门应当逐步地要求越来越多的企业建立和实施相应的内部控制，并建立相关的外部监督部门，监督企业内部控制制度的设计和执行情况，以帮助企业实现长远稳定发展。

三、结论

企业应当认识到实施内部控制的重要意义，明确有效内部控制的含义，积极着手建立并实施完善的内部控制，从其设计和执行两方面来完善企业的内部控制，发挥内部控制的作用，以帮助企业顺利、健康、长远地发展下去。（作者单位：中央财经大学）

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