工程建设跟踪审计探究

黎霞，田光辉

（四川职业技术学院，四川 遂宁 629000）

工程建设跟踪审计探究

黎霞，田光辉

（四川职业技术学院，四川 遂宁 629000）

跟踪审计作为审计创新，已越来越多地应用在工程建设中。文章在剖析跟踪审计内涵、优点、管理运行模式及职责基础上对工程建设跟踪审计进行一定程度的探究。

工程建设；跟踪审计；探究

建筑市场已形成建设单位、施工单位、监理单位三大责任主体。建设单位通过工程招标把工程建设项目发包给承包商（施工单位），同时聘请具有资质的监理单位代为进行工程建设的管理。建设单位与施工单位、建设单位与监理单位之间均是委托代理的合同关系，监理单位与施工单位之间是监督管理关系。近年来，随着工程建设项目审计工作的方式不断创新与完善，跟踪审计越来越多的被运用到工程建设中，特别是建设施工期间审计之中，从而打破建筑市场的三元结构，形成规范的、相互制约的四元结构体系。跟踪审计部门从工程建设的源头介入进行跟踪，通过事前预防、事中控制和事后监督的有机结合，严把施工安全、工程质量、工程进度、工程造价等关口，强制工程建设活动在“法”与“规”的轨道上规范运行，从而实现工程建设综合效益最大化之目的。

1 跟踪审计的内涵

跟踪审计是受建设单位审计部门的委托，审计机构以国家法律、法规为依据，综合运用现代多种审计方法对工程建设项目全过程经济管理活动的真实性、合法性、综合效益进行事前、事中、事后的审查、监督、分析和评价。作为一种过程审计其主要职责是监督、管理和控制造价。通过边审计边纠正边建设的“三边”活动，从而实现维护国家、建设单位及其它相关单位的合法权益之目的，有效控制和真实反映工程造价，促进管理和廉政建设，提高投资效益。跟踪审计既是规范建设市场、完善制度的需要，又是不断地完善与创新审计发展的需要，还是“阳光工程”的需要。跟踪审计通常分为分阶段性跟踪审计和全过程跟踪审计，当阶段性跟踪审计延伸到工程建设的整个过程即为全过程跟踪审计。所谓全过程的跟踪审计是将事前预防、事中控制、事后监督三者高度融合，使跟踪审计全面应用于工程建设项目的每一个阶段。

跟踪审计工作基本程序是：“跟踪审计人员”通过获取工程建设活动中的相关信息，发现问题并提出“审计意见”，将“审计意见”发送至建设单位项目负责人，建设单位项目负责人在接到“审计意见”后有“执行”和“不执行”处理态度。当“跟踪审计人员”获取“执行”的信息反馈后，由建设单位项目负责人责成监理方监督施工单位具体落实，同时“审计意见”不上报；当“跟踪审计人员”获取“不执行”的信息反馈后，若与建设单位决策层进一步磋商仍未达成共识，则由建设单位决策层决策可强制执行或不执行。

2 跟踪审计的优点

跟踪审计一方面能够及时地对隐蔽工程进行现场审计，确保审计对隐蔽工程真实性与准确性的监督，大大地提高了工程建设的审计质量。另一方面因变更工程造成需重新组价的，由跟踪审计在现场根据实际情况审定，确保了变更工程计量与计价的准确、合理、合法，从而有效地控制了变更工程的造价。

与监理单位“强强联合”，有利于实现工程建设质量、进度、造价控制目标。过去对工程造价实行事后审计，监理工作人员在工程结束后还要向审计组人员作较长时间的解释工作。实行跟踪审计之后，审计人员全过程进驻施工现场，对工程建设所涉及到的分部、分项进行跟踪和现场取证、验收。不仅有利于工程建设综合效益最大化，而且有利于监理人员能够投入更多时间、精力对工程建设进行管理。

有利于规范建设市场。目前工程建设实行的“经评审的最低价”中标，必将诱惑个别企业“低价投标”，“低价中标企业”更希望在施工过程中通过工程变更等方式来获利以弥补“低价”所造成直接经济损失，这对未中标企业必将不公平。通过实行跟踪审计，对变更等工程的计量与计价增加了一道监督环节，既有利于建设单位节约投资，又有利于工程建设的廉政，更能有效抑制低价恶意中标的现象。

跟踪审计既能及时纠正工程预算、工程结算和变更等影响工程造价的因素，又能通过审计人员认真、细致、负责的工作态度，制止或预防工程计量、计价的虚报、漏算与误算，还可以杜绝事后审计时建设单位与施工单位对隐蔽工程结算时相互扯皮等现象发生。

3 跟踪审计架构

跟踪审计以“资金链”为主线，以控制“工程造价审核”为关键，以实现“全过程动态控制”为核心目标。其基本架构如图1所示。

图1 跟踪审计与各责任单位管理运行模式

工程建设是一个由多方参与的综合性活动，需要各项目参加者相互配合协调，使各项工作形成合力，确保工程建设顺利进行。同样跟踪审计工作也是一项系统工程，实施过程中必然受到审计项目管理各责任主体行为影响，协调好跟踪审计与各主体之间的关系，明确各主体之间的职责分工、理顺各主体之间的联系渠道是审计人员顺利开展工程建设跟踪审计的关键。跟踪审计受建设单位委托应与建设单位相辅相成，配合好建设单位起到审计监督作用，做到监督“到位而不越位”。跟踪审计作为独立第三人身份应与监理单位相互配合、相互制约并形成合力，施工现场管理应以监理为主，跟踪审计为辅。跟踪审计不直接干涉施工单位所从事的工程建设活动，主要是发现施工过程中出现的问题，提出合理化建议，并将建议和审核结果通过建设单位来贯彻实施。

1）跟踪审计从工程建设的源头介入，即对前期决策、投资立项、工程设计、工程招标、工程合同、工程概预算等都严格把关，以避免竣工结算时出现无法纠正的问题和无法挽回的损失。

2）审计项目组成员应常驻施工现场，参加建设单位的技术交底、设计变更、工程例会、施工组织计划、技术措施方案等重要会议，及时掌握工程建设质量、进度等信息做好会议纪要并存档。

3）审计项目组成员应经常深入施工现场，通过“听、问、动、记、学”等方式，全面系统收集各类原始资料并及时梳理形成书面的第一手文字或图片等材料，动态掌控施工进度、工程质量。了解施工过程涉及的有关技术问题，熟悉工程计量规则和组价方式、方法，定期核对施工单位的工程内容、工程数量、工程质量并作好相关记录。

4）审计项目组成员应按合同约定要求施工单位及时报送工程结算资料，并及时核定、存档。对于设计变更及增加的分项、分部工程所有的组价都必须先申报，经监理单位、跟踪审计共同审定后再作为工程竣工结算的依据。

5）审计项目组成员应建立详细、全面、真实的“跟踪审计项目台账”，由审计项目组负责人及时、准确登记审计时间、工作纪实。“台账”一定要注重反映量化成果，使之成为能够全面反映跟踪审计全貌的工作日志。

4 跟踪审计在施工阶段审计的关键环节

施工阶段是整个工程建设项目建设过程中最重要、时间最长、变化最多阶段。跟踪审计在此阶段属于查漏、防弊的一个监督控制机制。一方面要求跟踪审计检查项目相关单位和部门合同的履行情况及有无转包、分包现象，检查施工单位实际项目班子成员是否与投标文件一致、检查专业分包是否严格按照合同约定执行等。另一方面需要对工程进度款、主要材料价格认质认价、工程变更、现场签证、隐蔽工程等关键环节进行跟踪与审计。

4.1 工程进度款跟踪与审计

工程进度款正常拨付是保证工程安全、进度和质量的重要因素，同时，严格控制工程进度款的拨付，也是提高资金使用率，防止提前或超付工程进度款的重要手段。施工单位按照合同专用条款的约定编制当月工程量统计报表及月度工程价款结算书，经监理和建设单位审核确认后，跟踪审计人员本着实事求是原则，应先到施工现场查看申报工程量与实际施工进度是否一致，审核签证记录的真实性、合法性，审核工程所套定额是否与工程执行定额相符后出具审核意见并提供工程项目月进度付款建议书。同时跟踪审计人员应根据每月进度拨付实际情况建立台账，避免出现工程还没有竣工而进度款超过合同规定的数额。

4.2 主要材料价格认质认价跟踪与审计

主要材料（含特殊材料）、设备价格在工程造价中占较高的比重，因此对其价格的审计也是施工阶段的审计重点，主要材料和设备价格的确定目前主要有两种方式：一类是承包方提供材料和设备，由承包方材料员提供三个以上供应商（品牌、型号、企业名称及其它原始资料），由业主成立的价格审核小组会同监理方、跟踪审计方进行市场调研，通过网络、电话等多种方式进行市场询价，对所用材料的质量、价格进行确认，为结算审计提供详实真实凭据。另一类由发包方提供材料即“甲供材料”，对甲供材料跟踪审计人员应协助进行市场调研或提供咨询服务，并对其是否经过招投标程序进行审核。因施工阶段材料、价格繁多且不同时期、不同地区、不同企业其材料设备价格差异较大，一方面承包商提供的材料价格容易偏高、混乱，另一方面在四川工程造价信息上仅有部分品牌的材料、设备价格。因而业主方要求跟踪审计人员不定期进行市场调研，并建立相应的数据库，只有这样才能对承包方提供的材料价格及质量进行合理审计，同时也要求跟踪审计人员还要到施工现场抽查核实，防止施工单位以次充好、降低等级采购材料。

4.3 工程变更、现场签证跟踪与审计

工程变更涉及到设计变更通知书，现场签证记录、技术核定单、签证记工单等工程原始资料，这些工程资料作为所发生变更的原始证据，是反映工程变更的重要依据。因此跟踪审计必须对工程变更、现场签证等原始资料的真实性、有效性、时效性进行审核。同时配合建设单位，提出建设性的优化方案。

4.4 隐蔽工程跟踪与审计

工程施工中会涉及到大量的隐蔽工程，隐蔽工程量及组价的确定是否属实会对竣工决算产生直接影响，又由于隐蔽工程不可能复原和再现，因此也是最难监督、最容易产生争议。所以建设单位一方面要求跟踪审计随时深入施工现场，通过实地勘测（抄册），保存影像资料等方式形成隐蔽工程的原始资料并存档，另一方面要求施工单位不管隐蔽工程量多少，在封闭前三天必须通知建设单位、跟踪审计、监理单位等责任主体共同查验、取证记录并签字确认后方可实施并同步核定工程量，从而避免施工单位在隐蔽工程中出现以次充好、偷工减料、虚报高估和事后纠纷等的现象发生。

5 体会

5.1 跟踪审计是工程建设审计的关键

由于工程建设审计需要收集众多的信息和资料，既包括实施、操作层方面，又包括管理、控制层方面，还包括市场信息等，跟踪审计人员既要及时全面掌握现场第一手资料，清楚招标、合同、施工、验收等各环节，又要进驻工地，通过深入现场、抄册、影像、参加工程例会、项目检查验收以及现场施工组织计划、进度计划、技术措施方案等全面了解安全文明施工、施工质量、施工进度等情况，为建设单位提供合理化建议，还需要掌握洽商变更的内容、产生原因等，对施工中材料变更、工程量变更、设计变更等进行及时的计算与核对，以避免日后可能的纠纷，为工程管理目标实现和工程造价的确定打下坚实的基础。

5.2 审计方式方法需要多样化

由于工程建设项目周期长，具有复杂性、多样性甚至于不可预测性等特点，决定了审计方式方法也需要多样化。审计成员应从审计对象的实际出发，加强审计队伍建设，整合审计资源，将事前预防、事中控制、事后监督高度融合，过程控制与重点部位控制有机结合，在工程建设审计过程中，从不同角度开展审计监督，加强对工程建设重要环节的监控。把握跟踪审计的重点关键环节，要把全天候的跟踪审计变为“重点关键环节”的跟踪，才能达到事半功倍的效果。

5.3 注重内部审计、外部审计的合作与沟通

工程项目审计工作涉及面广，具有政策性、专业性、复杂性等特点。审计实施中应充分重视与内部、外部审计的合作。既要加强与上级委派的工程审计机构的合作，又要紧密联系监理、工程验收等职能部门，还要注重与内部审计或经办部门的沟通，做好双向解释工作，只有这样才有助于审计工作的开展。

5.4 落实审计整改，确保审计的监管力度

根据审计结果，对存在的问题进行梳理并切实整改，及时控制风险。同时，加大审计整改力度，切实体现“以审促管、以审增效”。使审计工作能够有效地融入工程建筑管理工作的正常流程中，提高工程建设建筑企业的内审意识，加大审计工作的监管作用，提高审计部门的地位，确保审计作用的发挥。

6 结束语

尽管跟踪审计应用于工程建设项目还不完全成熟，仍存在诸多不完善或改进之处，但是跟踪审计作为一种全过程、全方位的创新审计模式和“预防、服务、监督”三位一体的现代审计理念，已越来越多地应用在工程建设之中，并取得了一定的管理效益和经济效益。我相信只要理顺协调好建设单位、设计单位、施工单位、监理单位、审计单位等多方关系，以内部审计为重点，科学合理地选择跟踪审计介入的时机和跟踪环节，准确掌握审计参预的程度，把握内部审计的相对独立性原则，建立一套科学合理的审计程序和审计质量保证体系，跟踪审计就会逐步完善并步入程序化、规范化、制度化的轨道。

[1]祖占良.运用跟踪审计加强建设项目管理目标的控制与实现[J].经济师，2014，(1):131-132.

[2]林莉.建设项目全过程审计探究[J].经营管理者,2014，(1):23.

[3]桑海林.建设项目跟踪审计中存在的问题及对策[N].中国审计报，2014-04-18.

[4]刘伟.跟踪审计在建设项目中的应用[J].中外企业家，2013，(20).

[5]郑友健.投资建设项目跟踪审计的特点及工作方式[J].科技创新与应用，2014，(1).

On Project Construction Tracking Audit

LI Xia, TIAN Guanghui
（Sichuan Vocational and Technical College, Suining Sichuan 629000）

As the audit innovation, tracking audit has been increasingly applied in engineering construction. This paper analyzes the connotation, advantages, management operation mode and responsibilities of tracking audit.

Project Construction; Tracking Audit; Study

F239.6

A

1672-2094(2014)05-0030-04

责任编辑：张隆辉

2014-07-01

黎 霞（1967-），女，四川遂宁人，四川职业技术学院应用数学与经济系副教授。研究方向：会计与审计。