12．接受实物捐赠应当如何进行财税处理

12．接受实物捐赠应当如何进行财税处理

问：我公司接受一家公司实物捐赠，并取得了增值税专用发票。请问，1.接受的实物捐赠是否允许抵扣进项税额？2.实物捐赠应当如何进行会计处理？3.实物捐赠是否应当缴纳企业所得税？

昊天制造有限公司 于德涵

答：增值税是链条式抵扣，对于单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，应视同销售货物，应当缴纳增值税，相应也可以开具增值税专用发票。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第538号）第十条的规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。显然，接受实物捐赠不属于不得抵扣的列举项目，所以可以抵扣进项税额。

在会计处理上，企业取得的非货币性资产捐赠，应按会计制度及相关准则规定确定入账价值，借记“库存商品”“固定资产”等科目，按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，按接受捐赠资产和税法规定确定的入账价值，贷记“营业外收入—接受捐赠非货币性资产价值”科目，按企业因接受捐赠资产支付或应付的金额，贷记“银行存款”“应交税费”等科目。

在企业所得税上，根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第六条的规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。其中第八款列举了接受捐赠收入。另外，根据《财政部、国家税务总局关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知》（财税〔2009〕122号）第一条第一款的规定，非营利组织接受其他单位或者个人捐赠的收入为免税收入。所以，非营利组织以外的单位取得的接受捐赠收入应该缴纳企业所得税。

纪宏奎