关于行政事业单位内部控制的几个问题

孙成清

【摘 要】本文在充分认识行政事业单位内部控制的涵义、范围、目标、原则和要素的基础上，提出了我国行政事业单位内部控制中出现的几个问题，并提出了相应的对策，对加强和完善我国行政事业单位内部控制具有一定的参考价值和意义。

【关键词】事业单位；内部控制；措施

一、关于行政事业单位内部控制的若干概念

1.关于行政事业单位内部控制的涵义和控制范围

2012年，财政部新出台了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，该规范对行政事业单位内部控制做出了严格的定义，它是指行政事业单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。行政事业单位内部控制已成为行政事业单位管理制度的重要组成部分。

行政事业单位内部控制的范围可以分为主体范围和客体范围。主体范围是从内部控制实施单位的角度来说的，一般包括广义上的行政单位、公益性事业单位、社会团体及其他附属单位；客体范围则是就内部控制实施的具体经济活动而言的，一般主要包括预算管理、采购管理、收支管理、资产管理、专项资金管理活动和工程建设管理与合同管理等。

2.行政事业单位内部控制的目标、原则和要素

行政事业单位内部控制的目标是合理保证单位管理和服务活动的合法合规、资源分配公平公正、资产安全使用有效、财务报告及相关信息真实完整，有效防止舞弊和腐败现象的发生，提高行政事业单位公共服务水平和风险防范能力，最终实现单位健康可持续发展和树立社会主义市场经濟良好秩序，保障社会公众利益。

内部控制的原则是行政单位内部控制过程应当遵循的指导方针，即全面性原则、重要性原则、制衡性原则和适应性原则。内部控制要素是行政事业单位建立和实施内部控制的具体内容。他包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督。

二、行政事业单位内部控制现状及存在问题

1.内部控制意识淡薄

相较于企业，行政事业单位人员的内部控制意识相对淡薄，不重视内部控制，特别是单位领导的内部控制意识不足，往往导致单位强调发展而忽视控制，对内部控制的认识严重不足，把内部控制仅当作是财务部门的事，人员缺乏风险防范意识，组织内部缺乏控制措施，从而无法保证内部控制制度设计完善和落实到位。

2.内部控制制度不完善

有的单位并没有根据自身特点建立完善的、可执行性强的内控制度，或者虽然制定了一系列内控制度，但未能严格执行落实，导致制度只是成为摆设，使其未能发挥应有的作用。

3.财务相关部门工作不足

首先，财务部门人员不了解单位重要事项的决策、实施等过程，导致工作与业务控制脱节，从而不能对业务部门进行必要的财务控制。其次，由于无法切实严格执行票据管理和检查制度，出现收入不入账、延期上缴收入，挪用公款、私设“小金库”等现象。再次，财务部门的预算编制比较粗糙，没有细化到具体项目，或者是预算的计划性、科学性不够，频繁追加预算调整，资金使用缺乏预见性，导致预算的约束控制力不足。最后，由于会计主体单位与核算部门信息与沟通衔接不足，形成账物分离的资产管理现状，不利于单位内部控制制度的有效实施。

4.管理人员队伍设置跟不上需要

行政事业单位的管理人员竞争意识普遍不足，缺乏主动创新，业务素质难以满足内部控制实施的要求。另外，某些单位存在兼职现象，或者没有很好地分离制约不相容的管理人员，存在出纳兼复核、采购兼保管的管理漏洞。

5.外部监督不足

目前，财政、审计部门是行政事业单位主要外部监督力量，但其大多只注重位财政资金的运用，较少对单位内部控制制度建立和实施情况进行有效检查和监督，从而使行政事业单位内部控制制度的建立实施缺乏有效的外部推动力和约束机制。

三、加强行政事业单位内部控制的对策

1.强化内部控制意识

由于单位领导和各级负责人在单位内部控制体系中占据主导地位，为强化行政事业单位的内部控制，必须从负责人的角度入手，定期进行内部控制方面的培训学习，主要的培训内容要基于财政法规和内部控制的基本知识和重要性，强化其提高单位内部控制的意识，以便单位“由上至下”，形成完善良好的内部控制环境。

2.完善内部控制制度

制度的建设是建立有效的管理控制的重中之重。各地区、各级的行政事业单位要根据国家法律法规和自身的实际情况，建立切实可行的内部控制制度，保证单位人员工作评定的时候有依可查。在内部控制制度的建立上，特别要强化预算控制、收支控制、资产控制、建设项目控制、采购控制、信息系统控制、内部监督等的制度建立和完善，不断提高制度的约束力，保证制度落实到位，为财政节流和资金利用奠定坚实的基础，切实提高内部控制的强度，有效防止单位内部贪污、挪用、浪费等不良现象的发生，保障财政资金的合理利用。

3.严格进行员工选拔，合理地进行岗位分工

要保证行政事业单位内部控制工作的不断深化与发展，首先必须要从源头上选择那些业务素质高、有创新意识的人员，实行有效的激励和奖惩制度。其次，行政事业部门要明确单位内部的岗位设置和分工，明确相关部门的权责所在，坚决保障不相容岗位的分离，杜绝一人多岗的情况发生。例如，出纳和稽核不能使同一人，一人不允许办理货币资金业务的全过程等。

4.建立健全的内部控制监督机制

首先，要提高财政审计部门的地位和其独立性；其次，财政部门对行政事业单位的资金使用情况实行定期检查和不定期抽查相结合的外部监督检查方式；第三，推进行政事业单位工作透明化和公开化的进程，提高全社会的监督意识。

参考文献：

[1]田祥宇.行政事业单位内部控制理论综述与启示[J].财务与会计，2013（9）

[2]赵玥.政府部门内部控制研究[M].厦门大学，2011