我国战略性新兴产业与税收激励政策关系的浅析

杨立月 赵苏杰 樊志霞

摘 要：发展战略性新兴產业对于抢占未来科技制高点、优化产业结构与转变经济增长方式具有十分重要的意义。而在政府对新兴产业扶持的政策中，税收政策是政府引导和支持战略性新兴产业发展的一个不可或缺的工具。

关键词：战略性新兴产业；税收激励；政策建议

一、引言

由于2008年金融危机的巨大冲击，我国传统产业一度低迷，经济发展缓慢。为缓解传统行业的产能过剩，提高行业的集中度，促进产业结构升级和经济发展方式转变，国家出台一系列的政策，来鼓励产业创新，支持高新技术产业，从而增强国际竞争优势。而战略新兴产业是离不开国家的政策支持的，特别是税收优惠政策的激励。如在技术研发、自主创新、成果转化等新兴产业发展重要环节，加强税收制度对新兴产业自主创新旳激励程度，充分发挥税收优惠政策，促进科技成果转化，推进战略新兴产业的发展。

二、税收激励政策对新兴产业发展的影响

战略性新兴产业的发展的包含了融资、技术研发、成果转化、产品销售以及收入分配等若干环节。国家可以制定各种税收激励政策来促进战略性新兴产业的发展，如通过税前扣除研发费用可以刺激企业的研发投入；减征有关的技术转让税费，可以促进科技成果的转化；给予战略性新兴产品增值税低税率优惠，有助于新兴产品开拓市场等。美国经济学家马丁·费尔德斯坦（Martin Feldstein，2006）通过在国家经济发展和产业结构转型升级方面税收政策的研究，指出了税收优惠政策有助于产业结构的调整和优化。所以要充分发挥税收优惠的重要的作用，降低企业在新兴行业方面的投资风险，引导更多的风险投资投入到新兴行业里來，推进产业结构的优化升级。

三、战略性新兴产业发展的税收政策存在的问题

（一）税收政策对鼓励投入的激励不够

1.促进新兴产业资金流入的激励政策不明确。主要表现在营业税上，金融保险业现统一征收5%的营业税，而国家没有针对战略新兴企业贷款的优惠政策。目前只有对污水处理和垃圾处置费才免缴营业税，这也影响投资者投资新型环保产业的积极性，不利于资金的流入。

2.在研发阶段，企业承担的税负较重。战略性新兴产业在发展初期，需要为建造专业基础设施承担3%的建筑业营业税，且在后期还需缴纳一定的房产税和城镇土地使用税，这些都不利于刺激对战略性新兴产业的投入。

（二）支持成果转化的税收政策不完善

在促进科技成果转化的税收政策力度不够完善，对科研机构、高等学校以科技成果获取股份或出资比例时，暂不征收个人所得税；但在获得分红时，要征收个人所得税。只是在纳税时间上给予了一定的延期，而不是税收优惠，从而大大降低了促进科技成果转化的税收激励力度。而实际上科研机构和高等学校的科技研究比较倾向学术研究，不利于转化为真实的科技产品，而企业才是众多有实力人才的聚居地，拥有着创新的强大实力，但现有税收政策却不利于企业的创新与成果转化。

（三）税收缺乏对科研人才培养的系统性激励

在对科研人员获奖减免税上限制条件过严，免税项目太少，仅限于国际组会只和省级以上人民政府颁发的奖金。这样就大大打击了科研人员从事科技工作的积极性；在鼓励个人风险投资方面缺少应有的政策扶持。战略性新兴产业的发展需要很多尖端的高科技人才，可是培养一个高科技人才更多的教育费用，国家并并没有这方面的政策支持，不利于激励高端科研人员的养成。

四、激励战略性新兴产业发展的税收对策

（一）完善融资阶段的税收激励政策

战略性新兴产业的技术研发与开拓市场初期风险较高，商业银行对战略性新兴产业的行业贷款审批非常严格。同时，我国资本市场机制还很不完善，风险投资市场规模小，从而导致战略新兴产业融资难的现象，所以需要国家给予财税政策的扶持。一方面，金融机构为技术创新研发贷款利息收入免税。可以考虑对金融机构为研发企业、科研机构和高等学校的研发活动提供贷款所取得的利息收入免税。另一方面，保险公司向战略性新兴产业提供的科技保险收入免税。

（二）完善研发环节的税收激励政策

1.计提技术开发准备金。企业的技术研发需要投入大量的资金和人力物力，一旦研发失败，承受的损失也是很大的。为了防范风险，可以借鉴国外做法，计提企业“技术开发准备金”。

2.加大研发费用和广告宣传费用的扣除标准。为了更加体现对战略性新兴产业的扶持，加快其发展，可以在目前税法规定的基础上适当提高研发费用的扣除比例。如对其研发费用增长部分，再给予50%的税前抵扣优惠。并建议战略性新兴产业的广告宣传费用可以在应纳税所得额前据实扣除，从而调动战略性新兴产业的市场推广积极性。

3.减免土地使用税和房产税。战略性新兴产业在研发环节，需要建造研究实验室和厂房等设施，承担着一定的风险。因此，建议扩大城镇土地使用税和房产税优惠范围，规定只要是属于战略性新兴产业的，都可以减免一定年限的城镇土地使用税和房产税。

4.给予増值税低税率优惠。因战略性新兴产业作为一个高附加值产业，所以若实行增值税低税率优惠，能在一定程度上缓解增值税给战略性新兴产业带来的不便。同时，可以加大对出口的战略性新兴产品出口退税的优惠政策力度，允许其出口可以全额退税，以此助战略性新兴产业打开国外市场。

（三）促进成果转化环节的税收激励政策

1.税前列支一定比例的成果转化费用。为了提高科技成果的转化率，刺激企业成为研发活动的主体，降低科技成果的转化风险，可以允许企业在税前列支一定比例的科技成果转化费用，可以在税前扣除。

2.高新科技产品予以减征。对于符合未来发展需要的高新科技产品，允许其按销售收入15%的比例在税前减征。这样能够减轻企业推广产品的税收负担和推广风险，提高战略性新兴产品的市场竞争力。

（四）细化人才队伍培养和引进的税收激励政策

1.计提研发培训费或提高职工教育经费计提比例。战略性新兴产业比一般企业对员工投入的培训资金会多几倍，故建议企业在计算应纳税所得额时计提一定比例的研发培训费或提高教育经费计提比例。这样一来，能有效减轻战略性新兴产业面对大量职工培训经费的压力，刺激培养高科技人才的积极性，从而推动战略性新兴产业的发展。

2.实行股权激励收入免税。因为现有的税收激励政策并没有真正减免税，只是延长了纳税时间。只有实行股权激励收入免税，个人转让技术产品免税等，方能让税收减免落到实处。

3.高端人才教育支出实行税前扣除。为了吸引更多的精英加入到建设战略性新兴产业的行列，建议允许高端人才的高等教育支出可以按照一定的标准与比例在个人参加工作后的一定年限内在计算个人所得税时逐月扣除。

五、结论

本文针对我国促进战略性新兴产业发展的税收激励政策的不足，从研发环节、成果转化环节、对人才队伍培养等三个方面提出了完善有关战略性新兴产业发展的税收激励政策，从而有利于促进新兴产业的发展，实现产业的升级，优化产业结构，促进经济的稳定快速发展。（作者单位：河南财经政法大学）

参考文献：

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