煤炭上市公司环境会计信息披露研究

田祥宇+贺贝贝

【摘 要】 在中国市场经济高速发展的大背景下，循环经济、绿色经济已成为时代的主题，对于高能耗、高污染的煤炭行业来讲，环境会计信息的披露显得尤为必要。文章以山西煤炭上市公司为研究对象，运用统计分析方法，揭示了山西煤炭上市公司的环境信息披露现状，针对其存在的问题，提出了完善山西煤炭行业环境会计信息披露的建议。

【关键词】 煤炭上市公司； 环境会计； 信息披露

一、引言

（一）环境会计信息披露的内容及意义

联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组在第十五届会议上将环境会计的信息披露内容归纳为：1.环境成本方面的信息，具体包括排放污染物的处理，场地的恢复、修复，环境控制等方面的内容；2.环境负债方面的信息；3.环境政策方面的信息，主要披露与环境负债和环境成本有关的计量和确认的政策及采用的计量基础；4.其他需要披露的信息，主要有对环境损害事项的说明和企业对环境损害作出赔偿的法规要求等。

环境会计信息披露是环境会计工作的最终成果，也是环境会计核算体系中最重要的部分。进行环境会计信息披露、揭示环境资源的利用情况和环境污染的治理情况，是治理严峻环境问题的必然要求。环境会计信息披露涉及的内容十分广泛，包含环境风险、环境影响、环境政策、环境目标、环境成本、环境负债和环境绩效等。在高速发展的市场经济中，许多公司出现了环境问题制约经济发展的现象，投资者和债权人、管理者、公众等为了更好地了解企业运营状况和预测企业的发展前景，对获得企业的环境会计信息产生了越来越浓厚的兴趣。由于传统会计披露的信息中没有提供与环境会计信息有关的内容，若管理层仅依赖传统会计信息，极可能无法了解到企业对环境的破坏与环境治理方面的情况。而环境会计信息披露可以弥补传统会计信息披露的不足之处，使企业内外部使用者更多地了解到关于企业环境会计方面的信息。

（二）煤炭企业环境会计要素

1.环境资产。环境资产是环境会计中的一个关键要素，综合理论界目前观点，本文把环境资产定义为“由企业拥有和控制的，预期会给企业带来经济利益的环境资源”。综合考虑目前环境会计的研究现状和煤炭企业生产经营的复杂性，煤炭企业所追溯的环境资产主要有：环保专项存款、应收环境赔款、环境治理专利技术、环境许可证；在硬件设施方面，主要有煤炭企业购置的污水净化设备、废气控制设备和噪音消除设备等环保设备。

2.环境负债。从煤炭企业的角度出发，其环境负债主要有：在开采前缴纳的煤炭采空区土地税及土地复垦保证金等义务、对煤炭开采过程中产生的废弃物处理义务、对废弃物处理厂的关闭义务、对矿井瓦斯等废气的净化义务、对排放超标废气和废弃物的处罚等。

3.环境权益。煤炭企业的环境权益主要有：国家财政部门拨款和煤炭企业提取的环保基金。国家为了鼓励煤炭企业预防生态破坏，积极治理环境污染，由财政部专门为煤炭企业拨放治理矿区环境污染的基金供企业支配。同时，企业根据自己的发展要求，也会从税后利润中提取一部分资金作为治理环境、购置环保设备的基金。

4.环境费用。根据我国有关法律法规规定，煤炭企业需缴纳水土流失补偿费、矿产资源补偿费以及生态环境补偿费、排污费、绿化费、青苗赔偿费、工农共建费、废弃物处理厂的关闭费、污染事故罚款、对他人人身伤害和经济伤害的赔偿、环境资源税、自然环境污染税、环保设施支出费用、煤炭采空区土地税及土地复垦保证金等。

5.环境收益。煤炭企业环境收益主要有：因贷款购买环保设施而享受的利息、税收减免优惠及政府补贴，采用先进环保技术、工艺与设备而享受到的减免增值税、所得税和土地使用税、加速折旧等优惠，转让排污权所获得的收益，利用废弃物获得环境收益，建立生态工业园所带来的环境收益。

二、山西省煤炭上市公司环境会计信息披露的现状

目前，低碳经济已成为热点话题。所谓低碳经济，是指在可持续发展理念指导下，通过技术创新、制度创新、产业转型、新能源开发等多种手段，尽可能地减少煤炭石油等高碳能源消耗，减少温室气体排放，达到经济社会发展与生态环境保护双赢的一种经济发展形态。

山西省是一个以煤炭资源为主的能源大省，煤炭作为一种不可再生资源，对环境的影响体现在开采、运输、利用各个方面。由煤炭生产和消费引起的温室气体和污染物排放以及土地、水资源破坏等情况预测见表1（胡予红等，2004）。

由表1结果看出，由于煤炭消费总量的上升，温室气体排放量将不断上升，水资源和土地资源的破坏也非常严重。在大力发展低碳经济的今天，对于这样一个环境污染和破坏都极为严重的行业，做好煤炭企业的环境会计信息披露工作，反映各项环境会计事项，履行企业社会责任，是非常必要的。

本文从我国沪、深两市的煤炭行业上市公司总体中，选择11家山西煤炭上市公司作为样本。样本选择的条件是：第一，截至2011年底在沪、深上市的煤炭企业，11家山西省煤炭上市公司的股票简称（股票代码）和上市时间见表2。第二，各上市公司的招股说明书和年度报告都可以取得。以各公司的招股说明书和2009—2011年三年的年度报告①为研究对象，对它们的环境会计信息披露现状进行分析。在分析中，暂时不考虑企业的招股说明书和年报中信息披露的质量问题，假设随着法制法规的健全完善和企业的成长，环境会计信息的披露程度会逐渐提高。

（一）招股说明书中环境会计信息披露现状分析

1.整体情况。在所选择的样本企业的招股说明书中，样本企业数、披露环境会计信息的企业数及其所占比例见图1。

从图1可以看出，除了美景能源、永泰能源和山煤国际（由于改组和名称变更等原因招股说明书与企业性质不符）外，其余8家上市企业都对环境问题予以关注，环境会计信息披露比例高达80%，这与煤炭行业的资源消耗较高、环境污染严重有很大的关系。另外，国家对于煤炭行业的环保政策和税收政策也是督促其在招股说明书中披露环境会计信息的一个重要因素。endprint

2.招股说明书中环境会计信息披露方式。从招股说明书的内容来看，煤炭企业环保信息的披露方式不尽相同。有关招股说明书中各项目的披露比例见表3。

由表3可知，几乎所有样本企业在选择环境会计信息披露时都定位于“风险因素与对策”项目中，其比例高达73%；其次为公司及行业情况（36%）；最后，有些上市公司也扩展到筹集基金的运用（27%）、关联交易（18%）、重要合同及重大诉讼事项（9%）以及财务会计资料中（27%）。另外，2000年以前上市的煤炭企业主要集中在风险因素与对策中披露环境会计信息，2000年之后上市的企业更加注重在筹集资金运用这一项目中披露环境会计信息。例如，阳煤集团在招股说明书中提到筹集资金用于新建活性炭项目②。

（二）年度报告中环境会计信息的披露

1.年度报告中环境会计信息披露方式。在阅读了11家样本企业的33份年度报告后，发现除了永泰能源2009年因变更名称原因年报与企业现有性质不符外，基本所有的山西省煤炭上市企业都在其年度报告中披露了有关环境会计的信息，但是各企业披露的方式和程度存在差异（见表4）。具体来看，第一，所有样本企业都选择在财务报表和报表附注部分披露相关环境会计信息；第二，大约60%的企业在其董事会报告部分披露了有关环境会计信息；第三，个别企业在公司治理结构中也提及环境会计信息；第四，若企业本年度发生有关环境会计信息的重大事项，在重要事项中会给予反映，例如美景能源在2009年、2010年年度财报的重要事项中，都列出污水处理等综合服务这一关联交易内容；第五，没有企业在审计报告中披露环境会计信息。另外，除了潞安环能发表社会责任报告书外，其他企业没有单独发表环境报告书。潞安环能在社会责任报告中阐述了环境保护这一主题，从环保措施、环保影响等多角度反映企业的环境会计信息。

2.年度报告中环境会计信息披露内容。2009—2011年年报中有关样本企业环境会计信息披露内容情况见表5。

从表5的统计结果可以看出，第一，目前煤炭企业环境会计信息的披露内容主要是资源税、城市建设税、矿产资源补偿费、水资源补偿费、绿化费、可持续发展基金等，其中，披露城市建设税、专项储备和资源税的煤炭企业比例最高，这主要源于国家有关环保标准的严格规定；第二，样本企业中对排污费的披露企业比例仅有30%，对其关注程度之低不容忽视；第三，与2009年相比，2010年、2011年披露各项内容的企业数都有所增加，更多的煤炭企业披露了有关环境权益会计要素内容。从总体发展趋势来看，随着时间的推移，企业的年度报告披露内容在不断完善。

三、山西省煤炭上市公司环境会计信息披露中存在的问题

从上述分析中可知，山西省煤炭上市公司环境会计信息披露中存在的问题主要有：

1.大多数煤炭企业不会主动披露环境会计信息，很多企业披露环境会计信息是出于国家环保政策的要求和行业的约束。例如，2007年3月10日，山西省人民政府第97次常务会议决定，颁布实施山西省人民政府令第203号《山西省煤炭可持续发展基金征收管理办法》，所以在近三年的年报中80%的样本企业都对可持续发展基金进行了披露。

2.山西煤炭上市公司在招股说明书中都不同程度地关注了环境会计信息，主要集中于对环保风险的考虑和对策，这是由煤炭资源的性质和所处行业性质所决定的。但是，有个别企业因为更名等原因，招股说明书和企业性质不符，无法获取有关环境会计信息。

3.煤炭上市企业环境会计信息披露模式不统一，这导致了煤炭上市公司间信息缺乏可比性。样本企业中，大多企业选择在财务报表和报表附注中披露环境会计信息，而董事会报告、重要事项中很少提及，甚至几乎没有企业在独立的环境报告中反映。同时，很多煤炭上市企业会计报表比较重视表内披露，而忽视表外披露，对于那些只能在表外反映、不能用货币化数据在表内反映的环境会计信息得不到充分披露。

4.山西煤炭上市公司环境会计信息披露的内容不全面，各企业有关环境会计信息的披露项目不一致。其中大部分是法律规定的环境费用要素，对环境资产、环境权益、环境收益涉及非常少。在已反映的信息中主要是过去的信息，如企业对过去环境治理进行的投资、费用的支出以及一些因污染环境产生的赔偿损失等，并没有对未来可能遇到的不确定性信息给予反映，而这些信息可能对企业未来产生一定的财务影响。

5.山西煤炭上市公司环境会计信息披露大多不进行环境审计。在煤炭企业的年报中，审计报告完全没有涉及环境会计信息披露方面的内容，年报中也没有相关机构对煤炭上市公司发布的环境会计信息进行鉴证，这无疑降低了环境会计信息的可靠性。

四、完善山西省煤炭行业环境会计信息披露体系的建议

1.建立健全环境会计信息披露的有关法规条例。法律是由国家强制力保证实施，对煤炭企业具有普遍约束力。因此，政府应该承担指导者和监督者角色，出台相关法规强制企业关注环保，主动披露环境会计信息，实现煤炭企业的可持续发展。

2.编制环境报告书单独披露环境会计信息，统一各企业环境会计信息披露模式。目前，山西煤炭企业对环境会计信息的披露集中在报表附注部分，导致了环境会计信息缺乏可比性，所以，企业应该单独编制环境报告反映环境会计信息。另外，企业可选择在其网站中设立专门板块公开年度环境会计信息大事记和环境报告书。

3.完善与环境相关的会计科目，在企业财务报表中直接反映环境会计信息。现行的有关环境会计信息的会计科目主要是管理费用和应交税费下设的二级科目资源费等，可以在现行的体系下设置“资源资产”以及其他科目，对资源资产的使用、开采、损耗等分别进行评估。

4.增加对环境会计审计的报告。审计作为一种独立性的经济监督行为，既有利于审查环境会计信息的真实性和完整性，提高环境会计信息质量，又有助于监督煤炭企业内部控制和管理行为，提高企业经营管理水平。

5.明确煤炭企业环境受托责任，提高煤炭企业内部管理层、经理层对环境会计信息的重视程度，自觉披露环境会计信息，加强环保意识，在董事会报告和监事会报告中应涉及环境会计信息。

6.鼓励社会公众对煤炭企业进行监督。企业环境的建设和环境会计信息的披露与社会公民的切身利益息息相关，作为煤炭企业环境会计信息的利益相关者，社会公众应发挥积极作用去监督企业完善环境会计信息披露。

【主要参考文献】

[1] 李建发，肖华.我国企业环境报告：现状、需求与未来[J].会计研究，2002（4）.

[2] 肖淑芳，胡伟.我国企业环境会计信息披露体系的建设[J].会计研究，2005（3）.

[3] 魏素艳.西方国家环境会计信息披露：实践、特点与启示[J].财会通讯（学术版），2005（7）.

[4] 储一昀.企业环境会计信息披露的探讨[J].上海会计，1999（3）.

[5] 王简，孟淑芳.我国环境会计信息披露研究综述[J].财会月刊，2011（11）.

[6] 郭秀珍.循环经济与环境会计信息披露问题研究[J].会计之友，2009（1）.

[7] 梁舒.可持续发展与我国的环境会计[J].经济与社会发展，2010（1）.

[8] 李进虎.煤炭行业环境会计的运用探讨[J].会计之友（下旬刊），2009（7）.

[9] 胡予红，孙欣，张文波，等.煤炭对环境的影响研究[J].中国能源，2004（1）.endprint

2.招股说明书中环境会计信息披露方式。从招股说明书的内容来看，煤炭企业环保信息的披露方式不尽相同。有关招股说明书中各项目的披露比例见表3。

由表3可知，几乎所有样本企业在选择环境会计信息披露时都定位于“风险因素与对策”项目中，其比例高达73%；其次为公司及行业情况（36%）；最后，有些上市公司也扩展到筹集基金的运用（27%）、关联交易（18%）、重要合同及重大诉讼事项（9%）以及财务会计资料中（27%）。另外，2000年以前上市的煤炭企业主要集中在风险因素与对策中披露环境会计信息，2000年之后上市的企业更加注重在筹集资金运用这一项目中披露环境会计信息。例如，阳煤集团在招股说明书中提到筹集资金用于新建活性炭项目②。

（二）年度报告中环境会计信息的披露

1.年度报告中环境会计信息披露方式。在阅读了11家样本企业的33份年度报告后，发现除了永泰能源2009年因变更名称原因年报与企业现有性质不符外，基本所有的山西省煤炭上市企业都在其年度报告中披露了有关环境会计的信息，但是各企业披露的方式和程度存在差异（见表4）。具体来看，第一，所有样本企业都选择在财务报表和报表附注部分披露相关环境会计信息；第二，大约60%的企业在其董事会报告部分披露了有关环境会计信息；第三，个别企业在公司治理结构中也提及环境会计信息；第四，若企业本年度发生有关环境会计信息的重大事项，在重要事项中会给予反映，例如美景能源在2009年、2010年年度财报的重要事项中，都列出污水处理等综合服务这一关联交易内容；第五，没有企业在审计报告中披露环境会计信息。另外，除了潞安环能发表社会责任报告书外，其他企业没有单独发表环境报告书。潞安环能在社会责任报告中阐述了环境保护这一主题，从环保措施、环保影响等多角度反映企业的环境会计信息。

2.年度报告中环境会计信息披露内容。2009—2011年年报中有关样本企业环境会计信息披露内容情况见表5。

从表5的统计结果可以看出，第一，目前煤炭企业环境会计信息的披露内容主要是资源税、城市建设税、矿产资源补偿费、水资源补偿费、绿化费、可持续发展基金等，其中，披露城市建设税、专项储备和资源税的煤炭企业比例最高，这主要源于国家有关环保标准的严格规定；第二，样本企业中对排污费的披露企业比例仅有30%，对其关注程度之低不容忽视；第三，与2009年相比，2010年、2011年披露各项内容的企业数都有所增加，更多的煤炭企业披露了有关环境权益会计要素内容。从总体发展趋势来看，随着时间的推移，企业的年度报告披露内容在不断完善。

三、山西省煤炭上市公司环境会计信息披露中存在的问题

从上述分析中可知，山西省煤炭上市公司环境会计信息披露中存在的问题主要有：

1.大多数煤炭企业不会主动披露环境会计信息，很多企业披露环境会计信息是出于国家环保政策的要求和行业的约束。例如，2007年3月10日，山西省人民政府第97次常务会议决定，颁布实施山西省人民政府令第203号《山西省煤炭可持续发展基金征收管理办法》，所以在近三年的年报中80%的样本企业都对可持续发展基金进行了披露。

2.山西煤炭上市公司在招股说明书中都不同程度地关注了环境会计信息，主要集中于对环保风险的考虑和对策，这是由煤炭资源的性质和所处行业性质所决定的。但是，有个别企业因为更名等原因，招股说明书和企业性质不符，无法获取有关环境会计信息。

3.煤炭上市企业环境会计信息披露模式不统一，这导致了煤炭上市公司间信息缺乏可比性。样本企业中，大多企业选择在财务报表和报表附注中披露环境会计信息，而董事会报告、重要事项中很少提及，甚至几乎没有企业在独立的环境报告中反映。同时，很多煤炭上市企业会计报表比较重视表内披露，而忽视表外披露，对于那些只能在表外反映、不能用货币化数据在表内反映的环境会计信息得不到充分披露。

4.山西煤炭上市公司环境会计信息披露的内容不全面，各企业有关环境会计信息的披露项目不一致。其中大部分是法律规定的环境费用要素，对环境资产、环境权益、环境收益涉及非常少。在已反映的信息中主要是过去的信息，如企业对过去环境治理进行的投资、费用的支出以及一些因污染环境产生的赔偿损失等，并没有对未来可能遇到的不确定性信息给予反映，而这些信息可能对企业未来产生一定的财务影响。

5.山西煤炭上市公司环境会计信息披露大多不进行环境审计。在煤炭企业的年报中，审计报告完全没有涉及环境会计信息披露方面的内容，年报中也没有相关机构对煤炭上市公司发布的环境会计信息进行鉴证，这无疑降低了环境会计信息的可靠性。

四、完善山西省煤炭行业环境会计信息披露体系的建议

1.建立健全环境会计信息披露的有关法规条例。法律是由国家强制力保证实施，对煤炭企业具有普遍约束力。因此，政府应该承担指导者和监督者角色，出台相关法规强制企业关注环保，主动披露环境会计信息，实现煤炭企业的可持续发展。

2.编制环境报告书单独披露环境会计信息，统一各企业环境会计信息披露模式。目前，山西煤炭企业对环境会计信息的披露集中在报表附注部分，导致了环境会计信息缺乏可比性，所以，企业应该单独编制环境报告反映环境会计信息。另外，企业可选择在其网站中设立专门板块公开年度环境会计信息大事记和环境报告书。

3.完善与环境相关的会计科目，在企业财务报表中直接反映环境会计信息。现行的有关环境会计信息的会计科目主要是管理费用和应交税费下设的二级科目资源费等，可以在现行的体系下设置“资源资产”以及其他科目，对资源资产的使用、开采、损耗等分别进行评估。

4.增加对环境会计审计的报告。审计作为一种独立性的经济监督行为，既有利于审查环境会计信息的真实性和完整性，提高环境会计信息质量，又有助于监督煤炭企业内部控制和管理行为，提高企业经营管理水平。

5.明确煤炭企业环境受托责任，提高煤炭企业内部管理层、经理层对环境会计信息的重视程度，自觉披露环境会计信息，加强环保意识，在董事会报告和监事会报告中应涉及环境会计信息。

6.鼓励社会公众对煤炭企业进行监督。企业环境的建设和环境会计信息的披露与社会公民的切身利益息息相关，作为煤炭企业环境会计信息的利益相关者，社会公众应发挥积极作用去监督企业完善环境会计信息披露。

【主要参考文献】

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[2] 肖淑芳，胡伟.我国企业环境会计信息披露体系的建设[J].会计研究，2005（3）.

[3] 魏素艳.西方国家环境会计信息披露：实践、特点与启示[J].财会通讯（学术版），2005（7）.

[4] 储一昀.企业环境会计信息披露的探讨[J].上海会计，1999（3）.

[5] 王简，孟淑芳.我国环境会计信息披露研究综述[J].财会月刊，2011（11）.

[6] 郭秀珍.循环经济与环境会计信息披露问题研究[J].会计之友，2009（1）.

[7] 梁舒.可持续发展与我国的环境会计[J].经济与社会发展，2010（1）.

[8] 李进虎.煤炭行业环境会计的运用探讨[J].会计之友（下旬刊），2009（7）.

[9] 胡予红，孙欣，张文波，等.煤炭对环境的影响研究[J].中国能源，2004（1）.endprint

2.招股说明书中环境会计信息披露方式。从招股说明书的内容来看，煤炭企业环保信息的披露方式不尽相同。有关招股说明书中各项目的披露比例见表3。

由表3可知，几乎所有样本企业在选择环境会计信息披露时都定位于“风险因素与对策”项目中，其比例高达73%；其次为公司及行业情况（36%）；最后，有些上市公司也扩展到筹集基金的运用（27%）、关联交易（18%）、重要合同及重大诉讼事项（9%）以及财务会计资料中（27%）。另外，2000年以前上市的煤炭企业主要集中在风险因素与对策中披露环境会计信息，2000年之后上市的企业更加注重在筹集资金运用这一项目中披露环境会计信息。例如，阳煤集团在招股说明书中提到筹集资金用于新建活性炭项目②。

（二）年度报告中环境会计信息的披露

1.年度报告中环境会计信息披露方式。在阅读了11家样本企业的33份年度报告后，发现除了永泰能源2009年因变更名称原因年报与企业现有性质不符外，基本所有的山西省煤炭上市企业都在其年度报告中披露了有关环境会计的信息，但是各企业披露的方式和程度存在差异（见表4）。具体来看，第一，所有样本企业都选择在财务报表和报表附注部分披露相关环境会计信息；第二，大约60%的企业在其董事会报告部分披露了有关环境会计信息；第三，个别企业在公司治理结构中也提及环境会计信息；第四，若企业本年度发生有关环境会计信息的重大事项，在重要事项中会给予反映，例如美景能源在2009年、2010年年度财报的重要事项中，都列出污水处理等综合服务这一关联交易内容；第五，没有企业在审计报告中披露环境会计信息。另外，除了潞安环能发表社会责任报告书外，其他企业没有单独发表环境报告书。潞安环能在社会责任报告中阐述了环境保护这一主题，从环保措施、环保影响等多角度反映企业的环境会计信息。

2.年度报告中环境会计信息披露内容。2009—2011年年报中有关样本企业环境会计信息披露内容情况见表5。

从表5的统计结果可以看出，第一，目前煤炭企业环境会计信息的披露内容主要是资源税、城市建设税、矿产资源补偿费、水资源补偿费、绿化费、可持续发展基金等，其中，披露城市建设税、专项储备和资源税的煤炭企业比例最高，这主要源于国家有关环保标准的严格规定；第二，样本企业中对排污费的披露企业比例仅有30%，对其关注程度之低不容忽视；第三，与2009年相比，2010年、2011年披露各项内容的企业数都有所增加，更多的煤炭企业披露了有关环境权益会计要素内容。从总体发展趋势来看，随着时间的推移，企业的年度报告披露内容在不断完善。

三、山西省煤炭上市公司环境会计信息披露中存在的问题

从上述分析中可知，山西省煤炭上市公司环境会计信息披露中存在的问题主要有：

1.大多数煤炭企业不会主动披露环境会计信息，很多企业披露环境会计信息是出于国家环保政策的要求和行业的约束。例如，2007年3月10日，山西省人民政府第97次常务会议决定，颁布实施山西省人民政府令第203号《山西省煤炭可持续发展基金征收管理办法》，所以在近三年的年报中80%的样本企业都对可持续发展基金进行了披露。

2.山西煤炭上市公司在招股说明书中都不同程度地关注了环境会计信息，主要集中于对环保风险的考虑和对策，这是由煤炭资源的性质和所处行业性质所决定的。但是，有个别企业因为更名等原因，招股说明书和企业性质不符，无法获取有关环境会计信息。

3.煤炭上市企业环境会计信息披露模式不统一，这导致了煤炭上市公司间信息缺乏可比性。样本企业中，大多企业选择在财务报表和报表附注中披露环境会计信息，而董事会报告、重要事项中很少提及，甚至几乎没有企业在独立的环境报告中反映。同时，很多煤炭上市企业会计报表比较重视表内披露，而忽视表外披露，对于那些只能在表外反映、不能用货币化数据在表内反映的环境会计信息得不到充分披露。

4.山西煤炭上市公司环境会计信息披露的内容不全面，各企业有关环境会计信息的披露项目不一致。其中大部分是法律规定的环境费用要素，对环境资产、环境权益、环境收益涉及非常少。在已反映的信息中主要是过去的信息，如企业对过去环境治理进行的投资、费用的支出以及一些因污染环境产生的赔偿损失等，并没有对未来可能遇到的不确定性信息给予反映，而这些信息可能对企业未来产生一定的财务影响。

5.山西煤炭上市公司环境会计信息披露大多不进行环境审计。在煤炭企业的年报中，审计报告完全没有涉及环境会计信息披露方面的内容，年报中也没有相关机构对煤炭上市公司发布的环境会计信息进行鉴证，这无疑降低了环境会计信息的可靠性。

四、完善山西省煤炭行业环境会计信息披露体系的建议

1.建立健全环境会计信息披露的有关法规条例。法律是由国家强制力保证实施，对煤炭企业具有普遍约束力。因此，政府应该承担指导者和监督者角色，出台相关法规强制企业关注环保，主动披露环境会计信息，实现煤炭企业的可持续发展。

2.编制环境报告书单独披露环境会计信息，统一各企业环境会计信息披露模式。目前，山西煤炭企业对环境会计信息的披露集中在报表附注部分，导致了环境会计信息缺乏可比性，所以，企业应该单独编制环境报告反映环境会计信息。另外，企业可选择在其网站中设立专门板块公开年度环境会计信息大事记和环境报告书。

3.完善与环境相关的会计科目，在企业财务报表中直接反映环境会计信息。现行的有关环境会计信息的会计科目主要是管理费用和应交税费下设的二级科目资源费等，可以在现行的体系下设置“资源资产”以及其他科目，对资源资产的使用、开采、损耗等分别进行评估。

4.增加对环境会计审计的报告。审计作为一种独立性的经济监督行为，既有利于审查环境会计信息的真实性和完整性，提高环境会计信息质量，又有助于监督煤炭企业内部控制和管理行为，提高企业经营管理水平。

5.明确煤炭企业环境受托责任，提高煤炭企业内部管理层、经理层对环境会计信息的重视程度，自觉披露环境会计信息，加强环保意识，在董事会报告和监事会报告中应涉及环境会计信息。

6.鼓励社会公众对煤炭企业进行监督。企业环境的建设和环境会计信息的披露与社会公民的切身利益息息相关，作为煤炭企业环境会计信息的利益相关者，社会公众应发挥积极作用去监督企业完善环境会计信息披露。

【主要参考文献】

[1] 李建发，肖华.我国企业环境报告：现状、需求与未来[J].会计研究，2002（4）.

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[3] 魏素艳.西方国家环境会计信息披露：实践、特点与启示[J].财会通讯（学术版），2005（7）.

[4] 储一昀.企业环境会计信息披露的探讨[J].上海会计，1999（3）.

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[6] 郭秀珍.循环经济与环境会计信息披露问题研究[J].会计之友，2009（1）.

[7] 梁舒.可持续发展与我国的环境会计[J].经济与社会发展，2010（1）.

[8] 李进虎.煤炭行业环境会计的运用探讨[J].会计之友（下旬刊），2009（7）.

[9] 胡予红，孙欣，张文波，等.煤炭对环境的影响研究[J].中国能源，2004（1）.endprint