存货计价对其核算的不同影响

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（河南工程学院会计学院 河南郑州451191）

关键字：存货计价 核算 影响

存货作为企业运行过程中的一项重要的资产，在企业会计核算的资产总额中占有重要的比重。一般情况下，存货占工业企业总资产的30%左右，占商品流通企业的比重则更高。其管理利用情况如何，直接关系到企业的资金占用水平以及资产运作效率。在企业运行的过程中都脱离不了与存货计价的关系，一个企业若要保持较高的盈利能力，管理者应当十分重视对存货的管理。存货成本的有效核算，对企业产品的成本、企业一定时期的利润收入及其所得税都有较大的影响。因此，选择怎样的存货计价方法对企业会计核算有一定的导向作用。

在现阶段存货的计价方法有实际成本计价法和计价成本法两种，其中实际成本计价法在企业运行中又可细分为先进先出法、个别计价法、加权平均法等计算方法。对于不同的企业来说，在财务会计中选择哪种存货计价方法更好，要看企业自身经营产品存货的特点和盘存管理制度以及市场物价变动情况等要素，只有与自身财务运行情况相适合的存货计价方法才是最好的方法，这种计价方法下的企业才能获得更多的利润。因此企业在存货计价的管理过程中要全面有效的考虑，发挥自身的优点克服管理中的不足，选择最符合企业实际的存货计价方法。

一、现行常见存货计价方法的分析

（一）个别计价法。个别计价法也可以称作个别认定法和具体辨认法，采用这种方法就是假设存货具体的项目成本流转和实物流转是相同的，按照有关计算方法确认不同批次发出的存货和期末存货成本的方法。个别计价法的操作过程中，就是把每一类存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础，按照发出的存货成本进行计价。采用这种计价方法时必须要有详细的数据记录，在不同批次的存货上做好各类标记以便准确的确认收货批次，从而有效的确定某批发出存货的实际成本。

采用个别计价法对发出存货的成本和期末存货的成本进行核算比较准确，但是这种方法在操作的过程中需要对发出的存货和结存期末存货的批次逐一进行确定，以便准确的辨别存货的收入批次，操作起来任务量大，需要大量的人力进行支持，并且使用这种方法很容易被用来作为企业利益调节的手段。在产品购买批次较少，容易进行识别或是单位产品价值较高的贵重物品计价时，一般采用这种计价方法，并且个别计价法在实地盘存制和永续盘存制下都可以使用。

（二）加权平均法。加权平均法也叫做月末一次加权平均法，指的是以初期存货的数量和特定月份内购买存货的数量作为权数来确定指定时期内存货发出的成本和期末存货的成本。

使用加权平均法只需在月末计算一次，计算起来比较简单方便，而且财务核算的工作量也较小。但加权平均法只能在期末计算发出存货的成本，无法随时从会计账面上提供及时的存货结存金额，这样在一定程度上影响核算的及时性，不利于加强存货的日常管理。这种计价方法只有在实地盘存制下才可以使用。

（三）先进先出法。先进先出法是根据先入库先发出的计价原则，假设先入库的材料先耗用，对发出的存货按照先入库存货的价格来计算发出存货成本的计价方法。采用先进先出法的具体运行过程是：先按照存货的期初余额的单价计算发出的存货的成本，在领发完毕以后，再按照第一批入库的存货的单价计算，依此从前向后类推，计算发出存货和结存存货的成本。

先进先出法的优点是在实际操作中按照先购入的商品先领用或发出的假定计价的。用先进先出法计算的期末存货额，比较接近市价，限制企业管理人员在计算中随意挑选存货计价以调整某一时期内的利润。但是使用这一操作方法，对发出的材料要逐一进行计价并登记明细账，核算程序烦琐，操作起来工作量大，对于存货进出量比较频繁的企业更是难以操作。而且当物价上涨时，在一定程度上高估企业当时的利润和存货价值；相反，物价下降时也会低估企业当时的利润和存货价值。在市场通货膨胀的情况下，使用先进先出法会虚增企业的利润，在很大程度上增加企业的税收负担，不利于企业资本保全。

二、存货计价方法对财务核算的影响

在企业的运行过程中存货计价方法的选择不同，对企业的财务状况和盈利亏损情况反映也有所不同。首先，对企业财务损益的影响。主要表现在对期末存货的计价如果太低，企业当期收益在一定程度上会因为这种原因而减少；如果期末存货计价高于平均值，企业当期的收益可能因为这一原因而有所增加。期初的存货计价如果低于平均值，企业当期的收益可能因为这一原因而有所增加；相反如果期初存货的计价高于平均值，那么企业当期的收益可能因为这一原因有所减少。其次，对于资产负债表的相关项目数据计算有直接的影响，主要包括流动资产的总额、所有者权益等相关项目，都会因为存货计价方法的选择而不同。最后，对企业所得税费用的数额计算有一定程度的影响。因为选择不同的存货计价方法对结转时期的销售成本数值会有所不同，从而在很大程度上影响企业当期利润数额的确定。

在存货计价的理论研究中，存货计价方法的选择是根据市场物价的变动而体现的。下面以市场物价持续上涨为前提，比较一下不同的存货计价方法对企业财务会计核算的影响。

（一）对企业价值的影响。在存货计价方法中选择先进先出法时，期末存货可以按照后期进价进行计算，这时的财务数据非常接近编表日的重置成本，使企业的资产计价比较科学合理。如果采用会计准则已取消的后进先出法进行计价，期末存货则是按照早期的商品单价进行计算，与财务编表的重置成本的数据差距很大。市场物价的变动幅度越大，这种差距就越明显。在经济进入通货膨胀时期，后进先出法在操作的过程中产生的期末存货数值比较低，使企业的资产计价失去应有的意义。而先进先出法则可以比较早的实现存货成本与当期的营业收入相互配比一致。

（二）对纳税和现金流量的影响。会计准则已取消的后进先出法在一定程度上可以压低期末存货的成本、提高销货成本，减少企业本期的应税利润。但是，从企业的战略发展角度分析，企业在一定时期内的所有存货成本，不管是在什么时间内产生的，在正常的运营情况下最终将会转化为销售成本，在其他环节和条件相同的基础上，不管是选择哪一种计价方法，一定时期内的销售成本总量、利润总额、所得税数额、税收利润数额、现金流数额应该是相同的。

（三）对管理人员业绩的影响。在存货计价方法的选择上评价某种计价方法是否符合企业自身实际，还与对管理人员业绩观察和奖励金额有一定的关系。在当今竞争激烈的市场经济中，不少企业是按照某一时期内利润水平的高低来分析管理人员的业绩，并根据利润的高低做出相应的奖励措施。在这种方法的指导下，管理人员比较倾向先进先出法，因为采用这种方法在一定程度上可以提高自己任职时期内的利润水平，从而获得更多的奖励。

三、新会计准则对存货计价和财务核算的影响

在我国实行新会计准则后，对原先的许多条款做了适当的修改，使得新会计准则更加适应现代企业财务管理的需求。新会计准则对企业财务管理产生了深远的影响，其中对存货计价和核算的影响主要体现在以下几点：

（一）对存货发出计价方法的影响。从宏观上看，新会计准则在内容上取消了后进先出法，明确规定企业在运营中对存货计价方法应该选用先进先出法、加权平均法和个别计价法来确定发出存货的实际运行成本。这样对生产时期比较长的企业将产生一定的影响，从而全面影响企业的财务核算进程。例如家电企业、金属加工类企业等，它们的存货量很大，而且周转效率相对低下。如果第二年存货价格下跌，而且存货计价方法又必须发生改变的话，那么其利润将大幅度下降，对企业当年的业绩将产生一定程度的影响。

（二）对存货期末计价的影响。在新会计准则规定中，资产负债表上存货是按照成本和可变现净值高低情况进行计量的。如果存货的成本在一定程度上高于其可变现净值，就必须按照两者之间的差额计提存货跌价准备；如果存货的成本在一定程度上低于其可变现净值的，应该按照成本计算，不用计提存货跌价准备，但是在原来计划中有计提存货跌价准备的，应按照已经计提存货跌价准备的金额转回。存货的可变现净值不是存货的销售价格或是合同价格，企业在存货销售当中取得的现金流入，也并不是全部构成存货的可变现净值。由于企业产品存货在销售和消费的过程当中会产生有关税收和费用，以及为了达到一定的销售目的而产生的加工成本，这些费用和成本支出，都可以构成现金流入的减除项目。只有在核算当中除去这些现金流以后，才能确定存货的可变现净值。企业在确定存货可变现净值的过程中应该以明确的数据为支持，充分的考虑到存货的使用目的和资产负债等事项的影响。这些数据来源有很多，如企业产品的市场销售价格、与企业同类产品的销售价格、供应商提供的其他资料和生产成本等。