浅析商业银行会计风险的问题及防范

2013-11-10耿永强石小亮

时代金融 2013年12期

耿永强石小亮

（1.中国联合网络通信有限公司塔城地区分公司，新疆塔城 834700；2.北京林业大学经济管理学院，北京 100083）

引言

近些年来，随着我国金融体制改革的不断深入，商业银行得到了快速发展，但是在日益竞争激烈的市场环境中，商业银行风险呈现出扩大化的趋势。尤其是银行会计风险的问题，逐渐受到业内人员的高度重视。本文旨在针对商业银行存在的会计风险问题，探索出有效的会计风险防范机制。

一、商业银行会计风险控制中所存在的问题

（一）会计信息失真

造成这方面的原因主要有以下两方面：其一，商业银行的资产质量与实际情况相差较大。商业银行的资产质量在很大程度上决定了其稳健程度及盈利能力等。如在信贷资产质量方面，大多数商业银行利用大量发放贷款和签发票据增大贷款基数，以掩盖其信贷资产质量及风险；其二，商业银行的资本充足率被高估。根据我国政府对于商业银行的资本充足率的规定，其应不低于8%，但在对其资本充足率计算时，把呆账准备金也作为其附属资本处理，从而资本充足率被高估[1]。

（二）会计核算存在违规操作

某些商业银行为了能够最大化地节约成本，从而出现会计人员配备不足、缺乏业务知识及风险防范意识等现象，加大了会计核算的风险。会计核算存在违规操作如会计人员随意更改会计报表、用假发票报账、签发空头支票、违规退票、压票、不按规定开设银行账户、不按规定进行银企对账及不能正确计算利息等。

（三）会计风险监督的问题

会计风险监督是会计主体经济活动的基本职能之一，但在商业银行的实际运作过程中，会计风险监督存在很多问题：其一，会计风险监督缺乏直接遵循的依据；其二，商业银行对其内部的经营活动很少关注，使其监督职能无力；其三，会计监督未能设立一套科学的指标体系，且其监督的内容不明确；其四，受各方面制约导致会计管理部门缺乏独立性。

（四）会计岗位的设置不能相互制约

商业银行会计岗位之间设置原则应该是相互制约，但在实际工作中，往往不能做到，身兼数职的情况常常出现[2]。如某些商业银行的分行机构，行长一人集前中台于一身，分管财会、私金、国际业务等多项业务，这样设置易引发会计风险。

（五）会计人员风险意识淡薄

目前，各商业银行为了抢占更多的市场份额，均采取了扩张策略，导致银行机构需要大量会计人员[3]。但一些新会计人员未能接受必要的上岗之前培训，没有理解银行的各项规章制度，造成会计人员风险意识淡薄，导致会计核算的风险性增大。

二、商业银行会计风险产生的原因

（一）缺失完善的银行管理模式

如果商业银行缺乏有效的内部管理往往会造成风险甚至倒闭。我国商业银行的管理模式不完善，有以下缺点：其一，银行部门的设置主要是通过产品不同及贷款种类来划分的；其二，总分行的体制缺陷是部门过多、管理人数多、沟通和协调难，信息传递容易失真；其三，银行管理人员冗杂及机构重叠等现状，造成银行自身运营成本难以负担。

（二）银行会计信息披露机制不完善

我国商业银行对于会计信息的披露属于强制形式，致使许多上市银行对于会计信息的披露形式化，银行自身不会主动披露完整信息，缺乏能动性[4]。原因是：其一，我国商业银行的电子网络化建设不够健全，对于会计信息集中处理的能力不高；其二，各商业银行由于本身利益驱使，虚假会计核算及会计信息频频出现。

（三）会计核算及内部控制的问题

在商业银行内部控制不力及会计制度不是很健全的情况下，一方面，会计核算很容易出现各种各样的问题，如一些部门编造虚假会计报表、乱用会计科目、会计凭证造假等手段追求利益；另一方面，商业银行由于缺失完善的内部控制，造成银行各部门只关心本部门的利益发展，部门之间难以形成良性运行系统，更不能相互制约、相互监督。

（四）会计风险监督与行政管理职能混淆

在一些商业银行的分行里，一些会计部门管理者既要负责会计管理，还负责会计风险监督，这势必会在很大程度上影响会计工作的质量及独立性[5]。另外，如今的商业银行发展十分迅速，需要很多的银行会计人员，因此出现了未经培训上岗或者一人多岗现象，一人会同时负责会计监督又行使管理职责，容易产生更多的会计风险。

（五）内部会计控制制度薄弱

很多商业银行未将内部会计控制制度实际运用到具体的管理中，只注重制度的形式化，对现有制度不严格执行，导致各类会计风险案件时有发生[6]。另外，一些商业银行制定的会计内部控制规章制度，其可操作性及执行受到质疑，在很大程度上是为了应付上级检查。即使有了很好的会计内控制度，其分散于各种会计制度中，不便于会计人员全面的学习。

（六）会计从业人员业务能力不高

目前大多数商业银行为了扩展其业务，在短期内吸收了大量的会计工作人员。只有少数人员进行了比较深入的思想政治教育及业务培训，但多数人员未经培训，或业务培训不到位，未能让即将从业的会计人员对银行的业务有个全面的了解[7]。

会计从业人员整体业务能力不高原因：其一，会计人员自身缺乏风险防范意识。其二，会计人员未能很好地认识内控制度。只是片面的认识内部控制制度，这会造成难以落实会计风险的控制措施及实现效用；其三，商业银行未能提供上岗前期的职业技能及道德等相关培训；其四，会计从业人员存在道德风险隐患[8]。一些会计员工由于缺乏职业操守精神，没有较强的职业归属感，容易产生道德风险。

三、防范商业银行会计风险的对策

（一）建立健全会计规范体系

健全的会计规范体系是指会计法规、会计准则及会计制度的三者统一。政府应该将会计规范予以及时公布，要求商业银行必须遵守，如银行的会计人员不遵守规定，必须承担相应的法律责任。另外商业银行的经营管理者在制定会计规范时，要充分考虑到程序的规范性及实用性等规则，做到有章可循、违章必究。既要严格按照会计制度制定银行会计人员的岗位职责及操作规程，以最终完善银行的风险控制体系。

（二）加强对于会计信息的披露

为了加强商业银行会计信息的披露，做到全面客观地揭示银行的财务状况与经营成果，可以从下表1列出的方面来对银行相关风险的会计信息进行披露。

表1 商业银行会计信息的披露

（三）强化会计业务制度体系

会计业务制度体系是商业银行内部控制体系的重要组成部分之一。对于会计业务制度体系的设计，应该以其适用性和协调性为主，不能脱离实际，使其能够有较广的覆盖面。在银行实际的会计业务操作时，应该做到规范部门之间有效的进行配合。如有必要对会计制度进行修订，上级在广泛征求基层行或网点的建议之后，整合现有规章制度，以风险控制为宗旨，简化不利于银行发展的业务流程，制定具有规范性、标准性与程序性的业务操作流程。

（四）健全会计内部管理制度

为了能够更好地增强商业银行防范会计风险的能力，应该力求健全会计内部管理制度。结合商业银行现实状况，需要从以下几个方面来进行：其一，银行内部的业务操作规程制定，在遵照国家规范基础上，要结合银行设施及员工的自身实际情况，使制定出来的规定不仅符合实际，且还具有很强的操作性；其二，会计业务内控制度的建立必须符合系统性、完整性及联系性等特征；其三，要加快落实会计业务核算的规定和操作流程，使其与代理业务等薄弱环节的管理同步推进。

（五）加强银行会计监督保障体系的建设

从我国商业银行会计监督的循环程序来看，会计监督管理是一种系统管理，主要包括了事前监督、事中监督和事后监督三个部分。

1.事前监督。事前监督是制定、分析与反馈银行风险预警的综合体系。其主要是以核心资本充足率、资产收益率、不良贷款率及流动比率等风险指标作为其分析基础，之后分析商业银行的资本情况、流动性状况及市场风险，最后建立会计分析及信息反馈制度达到预警作用。

2.事中监督。事中监督主要是指在商业银行运行中，对其稳健性进行监控，对得到的信息及时反馈给各个部门，对有关部门采取措施进行修正结果实行监督，商业银行的管理部门要将风险指标作为每个部门的考核指标之一。

3.事后监督。事后监督主要是指通过完善现场或者非现场的会计检查制度，以对商业银行稳健经营等一系列情况进行全面的检查。对于表现优异的负责人，给予晋升和褒奖；对于未能通过考核的负责人，处罚待岗进行学习，从而全面提高银行工作人员的风险防范意识。

（六）严格的责任追究制度

其一，建立风险责任制。对于商业银行中的一般会计人员要对会计主管进行负责，而会计主管要对行长进行负责，以最终能够增强银行整体员工的会计风险防范意识；其二，在银行内部设立专门的执法部门。这个执法部门具有检査工作的独立性，且能单独对违规的负责人给予经济或纪律处分；其三，制定严格的责任追究标准。做到有章可循，责任追究有依有据，以对员工警示教育。

（七）增强会计人员的风险防范意识与专业素质

对于银行会计风险防范，最根本是要增强会计人员的风险防范意识与专业素质。其一，加大会计人员综合素质的培训力度。增强其专业技能的掌握程度，培养其爱岗敬业的奉献精神；其二，强化会计人员行为准则。商业银行的健康发展，在很大程度上与高素质的会计人员有关，应该强化对会计人员行为准则的重视度。如银行在进行会计核算时，要求会计工作人员具有较高的专业素质能力、较强的政策观念及职业道德；其三，采用激励评价制度。为了充分提高银行会计等工作人员的积极性，要建立一个合理的考核及评价制度，对于银行会计等工作人员的工作给予客观合理的评价，奖优罚劣。