全成本核算管理考评体系构建的设想

孙 磊 李军梅 吕 社

医院全成本核算管理是以会计核算数据为基础，按成本控制对象归集分配各项成本和费用，运用现代企业成本核算的理论方法，将各个层次的成本进行逐级分摊，最终实现财务核算与成本核算并轨，保证财务核算与成本核算结果一致的一种成本核算方法。全成本核算管理考评是指医院上级管理部门按照一定的标准对医院全成本核算管理工作实施综合考量和差异分析，在此基础上提出针对性建议，以促使医院改善财务管理，提高经济运行质量的一项管理活动。

1 考评的作用及必要性

实施科学的管理考评，构建完善的考评体系，是适应社会主义市场经济发展需要，是深化医药卫生体制改革的要求，也是新形势下加强医院科学管财的一项重要举措［1］。全成本核算管理考评将成为落实医院发展战略的工具，以考促管、以考促效，为医院全成本核算以外的人事改革、质量管理等相关管理工作的深入拓展创建激励平台。有利于引导医院建设从规模外延粗放型向质量内涵效益型转变，有利于推动全成本核算管理工作不断深化，引领医院全面、持续、健康发展。

2 考评体系的设计

2．1 考评体系的内容

2．1．1 质量效益水平。医疗质量效益是军队医院全成本核算管理绩效考评工作的核心内容，既是医护质量、工作效率、经济运行效果的反映，也是医院管理领导能力的体现，并在一定程度上反映了宏观资源配置的合理性。

2．1．2 资产储备实力。资产储备实力包括有形资产和无形资产。有形资产主要是指医院所拥有的房产、床位、设备、资金等;无形资产主要是指医院所拥有的人才队伍、优势学科、信息化建设等。

2．1．3 核算管控效能。核算管控是全成本核算管理考评工作的主干，通过考评结果可以直观的反映医院全成本核算管理工作的运行状况。

2．2 考评体系的框架 全成本核算管理考评体系的基本框架按照系统分析思想，包括制度体系、组织体系、考评层次、考评指标、考评标准和方法、考评报告、信息反馈等几个部分［2］。(见图1)

图1 医院全成本核算管理考评体系

2．3 考评体系的基础

2．3．1 建立全成本核算管理考评体系信息库。上级管理部门要逐步建立起一套适合医院全成本核算管理考评工作需要的数据库和信息处理系统，其主要任务:一是收集医院经济运行的全过程和实际发生的各类技术经济指标和数据资料，并同预期的各类指标和数据资料进行对比分析，以找出差距，并总结经验和教训。二是建立核算项目检测工作体系。核算项目检测是收集核算项目数据的重要手段。通过核算项目检测，可以为上级管理部门提供核算项目进展情况，反映存在的问题，具有重要的管理功能。因此收集核算项目检测数据也是医院全成本核算管理考评的重要基础。三是建立健全医院全成本核算管理考评数据库。该数据库能储存各医院全成本核算结果、检测数据和考评资料，以及整个医院全成本核算总体情况和效益状况，为加强医院建设和医院领导作出正确决策提供基础依据。

2．3．2 完善人、财、物工作终端信息化平台。目前医院日常运营基本实现了信息化、网络化，涉及收入和成本支出信息来源和处理的两套系统，即“HIS”和“财务核算系统”。“HIS”能全面提供各个医疗科室开单收入以及各个医技科室执行收入的信息，还可以根据各种情况针对不同医生或是病人类别进行收入的统计分析。“财务核算系统”可以利用明细核算项目将各项成本支出准确记录。但是，如何使这两个系统信息传输的过程准确无误，又符合全成本核算管理考评的需要，有必要在“HIS”和“财务核算系统”的基础上构建一套完善的人力、物流、财务工作终端信息化平台，整合经济、财务、收费、物资等信息，实现财经信息网络互联、信息互通、功能互用，确保综合信息平台兼容性好、数据信息利用率高、操作和使用简便、核算结果真实可靠。

2．3．3 深化院、科、组多级全成本核算管理。目前，大部分医院全成本核算处在科级成本核算的初级阶段，要达到成本最低化的目的，必须从院、科、组、项目、单病种等多个层次，诊疗、技术、经营、后勤服务等各个环节都实现成本管理，通过计划、决策、控制、核算、分析、考核等方法，计算每个环节的物化劳动和活劳动消耗。使各个层次的医疗成本真正保持在全成本状态，准确、完整地反映最终医疗成果的成本。

2．4 考评体系的指标 全成本核算作为一种管理手段，不是一种产品，其自身不会产生直接的经济效益，如何利用“本量利”(成本、数量和利润)分析方法，确定具备全面性、敏感性、稳定性、可靠性、可操作性、引导性的考评指标体系，真正发挥全成本核算的管理效益，才是最值得关注的问题。在建立医院全成本核算管理的考评指标体系时，需要考虑建立不同层次的指标体系。医疗工作涉及面广且复杂多样，专业分工精细，成本核算内容的复杂性决定了其考评指标的系统、庞大性，而科学的、完整的考评指标体系决定了考评工作的实际意义，因此它是构建医院全成本核算管理考评体系的重点和难点。

2．4．1 定性指标。(1)机构运转、制度落实。主要考查全成本核算管理的组织领导、机构设置、制度建立等内容。看医院领导是否重视全成本核算管理工作，是否分工常委负责;机关部门工作是否密切配合;科室人员是否积极参与，管理氛围是否浓厚;各项配套制度是否建立健全，日清月结、复核稽核、物价调整、欠款催收、核算考核、分析管理等日常工作是否得到有效落实。(2)核算体系、信息平台。主要考查核算体系划分、信息系统运行、账务清理处理等内容。看医院是否建立了院、科、组三级核算体系，核算单元划分是否合理，成本消耗计量是否准确;“HIS”和“财务核算系统”字典维护是否准确及时，采集数据是否相符;医、药、护、技、后勤及机关各岗位人员配置是否合理等。(3)核算业务、收益分配。主要考查医药收支、院科成本、合作项目、收益分配等核算内容。看财会人员、兼职核算员工作是否及时，核算是否准确，账簿资料是否齐全;会计科目设置是否合理，成本范围是否齐全;往来挂账反映是否清晰，权责发生制要求是否严格落实，收益分配核算账务处理是否规范;药品收益不计入科室、、科室收入不得“双计”等硬性规定是否全面执行;院级与科级收支、财经与信息相关数据是否吻合，有无多提收入、少计成本、虚增收益和非正常坏账损失等现象。(4)成本管控、资产监管。主要考查物资保障、后勤服务、能源消耗、管理费用开支管控措施是否得力。看各种物资是否纳入目录集中采购，统筹统供，资产转移、变价、注销流程是否严密，报废程序是否规范，处置是否得当;饮食、洗涤、保洁、交通等后勤服务是否融入市场，最大限度利用社会资源，摆脱医院办社会包袱;是否广泛运用“条形码”管库、“一卡通”计费、“智能化”控制等科级手段和现代方法降低能源消耗和资源浪费;集体决策、预算管理、资源节约等管财理财是否全面落实，经费开支管控机制是否严密科学。(5)服务保障、管理绩效。主要考查医疗收益、设施建设等内容。看床工比、药占比、收益率、军免补贴、收益分配等经济指标是否落实;机关、后勤人员服务质量和办事效率高，间接费用同比下降，收益水平稳定增长;绿色通道是否快捷，“一站式”服务是否方便，“微笑”服务是否热情，基层帮带投入是否合理，有无一味追求有偿服务而降低军队保障标准的问题;配套设施是否达标，住院伤病员、体系部队、老干部对医疗保障、健康保障工作的满意度是否达标。

2．4．2 定量指标。主要包括物资集中采购率、药占比、地方医疗成本费别构成、固定资产修购基金计提率、接待费占地方医疗收益比、均次费用、床工比、人均收益、床均收益、医疗设备投入产出率、总资产回报率、地方医疗收益、地方医疗收益率、合作项目分成率、债务比率、医疗固定资产净值、可动用家底等。

3 考评结果的应用

要使医院全成本核算管理考评走上制度化、规范化和常态化的道路，应制定全成本核算管理考评制度。首先，应从制度上确定医院全成本核算管理考评工作的地位，保证考评成为医院全成本核算管理的一个重要环节;其次，颁布有关医院全成本核算管理考评工作的具体制度和规范，使考评工作有法可依、有章可循;最后，将医院全成本管理工作考评与医院年度财务考核挂钩，制定明确的奖惩机制，进一步调动医院全成本核算管理工作的积极性。

考评结果不是最终目的，最终的目的是要利用考评结果提高医院财务管理水平。考核结果不仅可以使医院注重成本节约，还可以在收入方面加强管理，“收支”两方面的管理同时得到加强是全成本核算管理考评体系不同于以往经济考核的重要好处。

1 王琨．运用系统论构建医院全成本核算体系的实践［J］．中国卫生经济，2011，12:25 －26．

2 王秋宇．公立医院全成本核算绩效评价体系设计［J］．财会通讯，2010，1:66 －68．