构建“两型”社会中企业社会成本问题

赵冬梅，李爱莉

(1．河北联合大学 河北 唐山063009;2．唐山学院 经济管理系，河北 唐山063000)

一、构建“两型”社会企业承担社会责任成本的必要性

党的十七届五中全会提出，坚持把建设资源节约型、环境友好型社会(简称“两型”社会)作为加快转变经济发展方式的重要着力点。“两型社会”是资源节约型和环境友好型社会的简称，是指在生产、流通、分配等领域，动员和激励全社会节约资源和更有效地利用资源，以最少的资源消耗获得最大的经济和社会效益，保障经济和社会的可持续发展。其核心内涵是人类的生产和消费活动与自然生态系统协调可持续发展。

在“两型社会”建设中，企业应对经济和社会的发展承担应有的责任。即除了财产的保管和使用外，作为社会公共资源的使用者，企业必须承担各种社会责任，承担社会责任意味着增加企业的成本。要构建资源节约型和城市友好型社会，需要企业承担社会成本，但短期内会制约企业经济效益的提高，但从长远来看，有利于增强企业的盈利能力，提高整体经济效益，达到可持续发展的战略。企业承担社会成本，既有利于树立良好的企业形象，增强企业的竞争力;又能凸显其是一个负责任的企业，符合经济全球化要求;还能促进企业、社会和谐发展，为构建资源节约型、环境友好型社会打下坚实的基础。

目前，企业承担社会成本缺乏法律保障、承担的社会成本不均衡、企业自觉承担社会成本意识差、社会成本会计核算困难、成本信息披露不充分，所以企业承担社会成本问题成为构建“两型”社会的瓶颈。

二、社会成本的相关理论

(一)社会成本的涵义

企业社会成本，是企业为了生存、发展或者实现非经济性的社会职能，在其付出的生产成本之外所付出的成本。这里的“社会”指的是除企业自身之外的社会部分，可以指国家、一般社会大众、另外一个企业或者另外很多企业。

(二)企业社会成本的内容

1．税务成本。税务成本是指企业以税金的形式将其创造的利润按一定比例无偿上交给国家的支出，主要包括企业上缴的税收种类，如企业上缴的流转税(主要有增值税、消费税、关税、营业税金及附加)、所得税、资源税等应交税金及附加。

2．职工责任成本。职工责任成本是指企业为其内部职工的各项事业所发生的耗费与支出，主要包括集体福利、教育培训支出、向社会保险机构交纳的在职职工的养老保险费、失业保障费、医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等职工社会统筹保障金。

3．环境成本。环境成本是指企业本着对环境负责的原则，为管理企业经营行为对环境的影响而发生的支出，以及企业因执行环境要求而发生的其他成本。主要包括企业为改善生态环境，对环境污染进行有效防护，减轻并消除环境污染，提高资源综合利用率，降低能源消耗，减少稀有资源的耗用，为净化社会环境利用三废的支出，如环保贡献奖、利用“三废”生产产品的收益、环境治理机会收益、矿产资源补偿费、环境治污费、环境绿化保护费等项目。

4．产品质量效益成本。产品质量效益成本是指企业增加产量、提高质量，生产发展效益，技术革新效益等的支出。主要包括不断提高产品质量和性能，提供价格合理的产品，做好产前售后服务，及时更新产品，满足消费者不同层次的需求，如广告费用节约的机会收益、产品售后服务费、退货或返修费用。

5．公益福利成本。公益福利成本是指企业为公共事务、公益事业和社会福利事业所发生的各项耗费和支出。主要包括企业兴办社会福利事业，参与社会活动情况，提供财力或人力支持和发展公共交通事业、医疗保健服务、市政建设、游乐设施;为文化教育事业提供人、财、物的支持;为社会弱势群体(如失业者、妇女儿童，残疾人)提供各种便利和帮助;对灾区进行的捐献和赞助等的支出。公益福利方面的信息主要包括企业对公益事业、社会福利机构以及慈善事业，在力所能及的范围内给以必要的捐赠和帮助，为社会创造平等就业机会，积极参与社区活动，为所在社区做出应有贡献。

三、我国企业承担社会成本现状分析

总体看我国国有企业承担着较重的社会成本，而非国有企业承担的社会成本大多都是非自愿的，相对国有企业承担的社会成本较少。

(一)职工责任成本方面

根据李培林对中国10个大城市508家企业调查作出的关于社会成本的分析显示，我国企业在潜在福利(提供职工福利的基础设施、设备等)方面的成本是非常高的。如医院、学校、托儿所、食堂等，首先必须具备一定的固定资产设施才能发挥其福利功能。这样，国有企业的福利性固定资产在资产总额中所占比重就会增大。除了这些固定资产外还包括一些归企业内部职工集体享有的物品，为了使这部分资产得到有效的管理，国有企业就必须在组织机构的设置中设置专门的人员岗位去支配这部分资产，并处理与之有关的各种事宜。这样，在国有企业内部就要建立相应的职能部门，相关岗位都要配备工作人员。如此一来，国有企业不仅增加了固定资产方面的成本，而且在企业职工的配置上也增加了社会成本。于是，整个企业中服务人员的数量就随之增加了。国有企业不仅存在着服务人员比例偏大的情况，而且这种趋势随国有企业规模增大而增加。另外，劳动保险福利费一直是国有企业职工非工资性收入的一个极其重要的组成部分。相关数据表明，国有企业职工参加基本养老保险和失业保险的比例远远高出非国有企业，由此可见，国有企业承担了较多的社会成本。

(二)环境成本方面

环境成本方面，国有企业也承担着大部分社会成本，例如，购买环保设备、污水净化、降低能源消耗等。但是国有企业并没有因此而得到特殊的补偿，这才造成了成本过重，产销量增长却依然亏损的结果。相反，一些企业认为自然资源取之不尽用之不竭，以牺牲生态环境作为追求利润的目标，而这些资源并没有计入企业的成本核算体系，他们也并没有因此而增加费用开支。于是造成了企业的成本不实，虚假分配等情况。同时，也由于这方面的成本无法准确计量才造成了成本分配不均衡的后果。这样，两个相同的企业会产生很大的社会成本差异。

(三)税收成本方面

税收成本方面，税收的强制性使得企业不得不把利润的一部分上交到国家。2008年以前，企业所得税率是33%，也就是说企业每年收入的三分之一都要交给国家，这对企业来说是一项很大的负担。现在税率降低为25%，但是各地区根据当地的情况都规定了企业的最低税负。于是我们看到近几年的税收收入连续增长。但我国的宏观税负并不高，税收收入占GDP的比重还不到20%，一般发展中国家与发达国家的宏观税负平均都在20—30%以上。而微观方面企业的税负较重，尤其是国有大中型企业，每年利润中很可观的一部分都用来缴税了。

(四)公共福利成本方面

公共福利成本方面，由于这种支出在我国不是强制性的，主要依靠企业自愿，而我国企业在公共建设方面的意识比较薄弱，于是这部分支出主要由国有企业承担，私营企业承担很小份额。随着社会的不断进步，国家对公共福利设施的建设也越来越多，再加上近几年我国自然灾害不断，不论是出资用于公共福利建设还是捐助灾区，国有企业在这方面都比私营企业付出的多，提高企业声誉的同时也加重了企业负担。

(五)产品质量成本方面

产品质量成本方面，三鹿奶粉事件引起了社会各界对食品质量安全的高度重视。企业提高产品质量有的出于自愿目的，有的则是迫于竞争压力而不得不提高。在这方面，国有企业付出的成本比非国有企业要高。

四、我国企业承担社会成本现状的问题分析

从我国企业承担社会成本的现状分析可以看出，我国企业在承担社会成本上存在一定的问题。

(一)相关法律制度不健全

随着社会主义市场经济的发展，我国关于税收方面的法律法规不断完善，但市场经济业务呈复杂多样化发展趋势，现有税法的适用性会被削弱。有些特殊的经济业务会在税法规定的范围外，于是有些企业会就此做文章，偷逃税款，降低企业成本，而给国家财政带来损失。所以，我国有关税收方面的法律制度还应当进一步加强。

而在职工责任成本方面，虽然近几年出台了很多利于保障职工合法权益的法律法规，但是职工被侵权的事件在今天数不胜数。一些企业，尤其是私营企业依然存在剥削、压榨工人的现象。最为突出的是建筑行业，存在严重拖欠工人工资的现象，而且很少有企业为工人承担社会保险。可见，在这方面的法律法规还有待完善，使企业承担起应当承担的社会成本，同时保障职工权益。

在环境成本和公共福利成本方面，我国还没有很具体的法律法规。由于环境成本比较难以计量，所以使得一些企业肆无忌惮的破坏生态环境去追求高的利润增长。在公共福利方面，目前我国主要是依靠企业的自觉性，由于社会整体这方面意识比较薄弱，所以承担相应社会成本的情况也很不理想。

(二)企业承担社会成本不均衡

根据以上分析可以看出，企业在承担社会成本时存在着严重的不均衡现象，国有企业承担的社会成本明显较多，尤其在职工责任成本方面。我们看到国有企业的职工福利比非国有企业要高出很多，而且职工的工作环境、利益保障程度都较高。相比较非国有企业来说，无论是职工责任成本方面还是环境成本方面，他们都承担了较少的社会成本。然而，国有企业并没有因此而受到利益补偿，同时，没有承担社会成本的企业也并没有因此而受到惩罚。这一现象可以初步解释我国国有企业在“全要素生产率”得到较大提高的情况下仍会出现亏损，也可以在一定程度上解释我国非国有企业竞争力的优势除了体制优势外，更多的是在于其成本的优势，尤其是社会成本的优势。

(三)对利润的冲销使企业逃避承担社会成本

我们知道，成本必然会加重企业的负担。虽然社会成本性质决定了其中的一大部分是难以量化的，但是社会成本的确在一定程度上影响了企业的利润。尤其是在国有企业中，根据相关调查，社会成本是造成国有企业产量逐年增长但依然表现为负利润得主要原因之一，社会成本严重的冲销了企业利润。而非国有企业中，承担了社会成本的企业比没有承担社会成本的企业明显利润要低，这也是为什么同类型企业会有很大成本差异的主要原因之一。

(四)社会成本的会计核算困难

社会成本的难以计量性决定了其会计核算很困难。社会成本中有一部分是可以直接用价值计量的，比如税收成本、职工福利及环境治理方面发生的费用开支等，但是有些如职工的牺牲、工作压力以及由此产生的焦虑、痛苦等负面感受是无法用货币进行计量的。另外，在关于环境方面的社会成本也很难量化，一项经济业务对环境造成的损失和治理环境取得的收益至今也没有一个标准衡量。社会成本不符合现行会计要素的确认和计量标准，这成为社会成本纳入现行会计核算的一大障碍。

(五)社会成本信息披露不全面

社会成本的难以计量使其不能纳入会计核算，所以在企业的财务报表中得不到反应，但是社会成本的存在的确会在很大程度上影响报表使用者做出的决策，因此应当在财务报表之外对企业的社会成本做出披露。而且社会成本内容的广泛性决定了不同企业需要披露的社会成本信息也不相同。但目前来看，我国企业很少在报表附注中披露非财务信息，即企业承担社会成本的情况。即使有的企业披露了这方面的信息也只是有关职工情况的说明，如雇员人数、社会保险缴纳情况的说明，而对于社会贡献、环境治理、税收成本等方面情况反映不足。另外，企业社会成本的披露模式单一，对企业因承担社会责任而产生的社会成本大部分只进行了定性的分析说明，缺乏量化信息。

五、解决企业社会成本存在问题的途径

企业社会成本问题涉及多方利益关系，一大部分原因是由于传统观念和习惯势力的阻碍，而且其本身的特殊性质决定了解决这些问题并非一朝一夕之事，笔者认为可以从以下几点进行尝试:

(一)加强相关法制建设

针对我国相关法律制度不健全的问题，应当加强相关方面的法制建设。例如，对职工权益的保障，要求企业必须与职工签订劳动合同，明确双方的权利义务;对于环境方面的成本，要分具体项目制定相关的奖惩措施，在保护环境的同时监督企业承担其应该承担的社会成本。当然，该措施的执行是一个漫长的过程，某个法律条文的出台都要考虑其实际的操作性以及成本效益原则，这还需要相关的法制工作者不断的摸索，但是确实能为解决社会成本问题提供有力的帮助。

(二)划清企业社会成本的承担者

划清社会成本的承担者就是要完成宏观上的社会成本向个别成本的转化，即由谁造成的社会成本就应该由谁负担。这既是社会成本核算的主要问题，也是社会成本控制的关键环节。任何成本的产生总会有其最终的归属者。如果某项社会成本只有一个明确的归属者，则该成本由该企业承担;如果某项社会成本归属于多个企业，那么该成本按其归属者的责任大小分别计入其个别成本。其中，形成空间范围较大的社会成本，应首先在地域、行政区划之间按责任进行划分，然后再对不同企业进行分配。这样一来就会大大减少社会成本领域中“搭便车”的现象。

(三)提高企业承担社会成本的意识

企业承担社会成本的意识薄弱是社会成本问题的一个主观因素，也是解决社会成本问题的关键环节。首先，要加强企业社会责任的培训，培养其社会责任意识，这样强化了企业社会责任的观念为企业承担社会成本奠定基础。其次，地方政府相关部门要让企业的经营管理者理解承担社会责任对企业发展和地方经济发展的重要意义，帮助其树立社会成本的理念。再次，帮助企业建立社会成本的管理体系，使其尽量制度化、规范化。

(四)确定标准以确认和计量社会成本

我国《企业会计准则》中规定的会计要素有资产、负债、所有者权益、费用、收入和利润六项。但是企业社会成本所要计量的内容中很大一部分是非交易性的事项，不能在市场中找到合理的价值进行计量。所以企业社会成本包含会计要素的确认条件要在现行会计准则的基础上进行一些调整。

企业社会成本的性质决定了其计量的复杂性，而且社会成本内容广泛，其中一部分是可以用货币价值计量的。这一部分社会成本可以按照现行会计准则中的计量属性对其进行计量。而对于职工的心里焦虑、对社会捐赠给企业带来的积极效应、保护环境带来的效益等这些社会成本本身就是无法计量的，与其应用各种复杂的方法对其进行估算，不如直接在附注中对其进行详细的披露。这样可以为报表使用者做出决策提供充分的参考，不同的决策者做出不同的决策完全依赖于其经营策略及风险偏好。

(五)完善社会成本信息披露制度

首先，明确社会成本信息披露的目标是向利益相关者提供他们所需的社会成本方面的信息，通过对企业经营活动进行监督，谋求社会效益最大化。

其次，社会成本信息的披露内容应当包括:(1)职工福利情况。包括提高工资水平、福利待遇;改善职工劳动保护条件和工作环境等;(2)环境保护方面的情况。包括企业在环保方面的支持，因积极改善环境受到的奖励以及因破坏环境受到的罚款等;(3)税收方面情况。包括企业缴税的情况，企业的税负率以及本行业的平均税负率高低;(4)参加公益事业方面的情况。主要包括为社会公共基础设施建设提供人、财、物的支持;慈善事业捐赠，为社会弱势群体提供方便等;(5)提供产品质量方面情况。主要是企业生产的产品质量保证说明等。

再次，有关社会成本信息的披露模式。最好不要与企业的财务信息一同披露，因为这样会增加报表的复杂程度，不利于使用者阅读。可以采用单独披露的方式，在财务信息披露之外增加社会成本的信息披露。

［1］ 财政部会计司．企业会计准则［M］．北京:中国财政经济出版社，2006．

［2］ 万寿义．解决企业社会成本问题的探讨［J］．东北财经大学，CNKI中国论文全文数据库，2006．