银行会计信息质量检查应关注四大表外信息

●马先先

银行会计信息质量检查应关注四大表外信息

●马先先

近几年，随着我国商业银行的加速发展，表外业务在银行整体经营中的比重不断增加，业务种类和交易量逐年攀升。由于表外业务不在银行的资产负债表上反映，运作透明度不高，具有较强的隐蔽性，极易累积形成规模风险。因此，会计信息质量检查不能局限于对银行资产负债表的核实，还应重点关注以下四类表外信息。

一、或有负债类业务

此类业务是银行在未来某一时期按照事先约定的条件向客户提供约定的信用业务，包括承诺、担保、保函、信用证、承兑等。或有负债类业务与资产负债表联系紧密，并且随时可能因为或有事项的实现而转化为表内负债。

检查中应重点关注相关内控制度执行情况和表内转化的核算处理情况，如银行保函、信用证的开立、修改、保管、跟踪管理等是否严格履行了规定程序，是否真实完整地在表外记载，是否存在或有事项已发生而未转入表内核算的情况。

二、委托代理类业务

此类业务是银行接受客户委托，为客户提供代理、分销、代客理财等金融服务，包括委托贷款、代收代付、银行理财、基金托管等。委托代理类业务常被银行用作绕开信贷规模控制的工具，突出表现为针对具体监管规范开展“业务创新”的监管套利行为。

检查中应首先掌握相关业务的内部流程规范，进行穿行测试，查找内控疑点；其次从融资各方的利益需求出发，对照具体业务形式以及合同条款，判断业务的经济实质，查找隐性条约；最后应将检查的个性问题联系银行的系统软件管理，由点及面，查找共性问题，防止银行将应计入表内的转表外、应登记表外的转表外，甚至发生违规账外经营等行为。

三、衍生金融工具类业务

此类业务是有关互换现金流量或旨在为交易者转移风险的一种双边合约，包括金融期货、金融期权、金融远期、金融互换等。由于衍生金融产品的交易跨境、跨市场的特征日益突出，相关的操作风险，信用风险，法律风险和交易内容风险也日益加大。

检查中，一方面要重点关注银行衍生金融产品的创新业务，控制其财务杠杆率，研究其会计处理是否有效平衡了“买者自负”和“卖者有责”的关系；另一方面要重点关注银行自身利用金融衍生产品对冲风险的相关业务，具体分析业务规模与风险收益的对比变化，其会计处理中公允价值计量方法的运用是否合理、准确。

四、咨询服务类业务

即一般意义上的中间业务，包括理财顾问、委托代保管、支付结算等。此类业务中，银行扮演中间人的角色，不直接作为信用活动的一方，业务风险较小。但是近年来，由于中间业务考核要求的加大，银行普遍存在将贷款利息转化为中间业务收入，甚至利用自身的优势地位，变相乱收费抬高利率，增加社会融资成本，检查应重点关注相关业务服务轨迹和成果，验证所取得收入的真实性，规范银行中间业务操作。■

（作者单位：财政部驻安徽专员办）