对银行内部审计工作的思考

●中国农业银行审计局上海分局 陈 晨

一、外部制约因素

自金融危机暴露出金融监管的严重漏洞之后，各国对系统性金融风险监管以及审慎性监管的认识普遍加深，投资者以及金融监管部门对银行的经营管理质量和效益提出了更高的要求，并加强了对银行激励约束机制的监管。为了满足外部监管机构更高的标准，内部审计部门作为业务经营管理的日常监督者，在保证审计质量越来越高的前提下，被赋予了更多的审计任务。与此同时，银行的分支机构遍布全国各地，其数量呈逐年上升的趋势，而目前银行审计系统配备的人员又相对较少，这样往往就需要有限的审计人员在短暂的时间内，完成多项审计任务，或是完成对一家庞大的分支机构的全面审计。面对数量众多的营业机构以及大量的数据资料，审计人员工作任务相当繁重。

除此之外，近年来银行业务发展迅速，金融产品品种日益繁多复杂，现代支付体系的电子化趋势越来越明显，电子银行的交易方式、交易平台、网络体系相应升级，对系统技术的依赖也越来越大。这就使得审计人员原有的审计手段和方法、知识结构等不能再满足审计需要。审计人员除了传统的财务、信贷等基础知识外，还要了解掌握更新速度快的计算机、法律法规、中间业务、国际业务等知识。审计项目的多样化，审计工作量的不断加大，审计质量标准的不断提高，都使得内审人员需要承担的审计风险相应增加。

审计风险的加大，也进一步导致了审计工作压力的提升，而审计工作压力的提升又进一步加剧了工作与家庭之间的矛盾。众所周知，内部审计工作的工作场所就是被审计单位，要想完成任务，就必然需要经常出差。据统计，银行审计人员一年中至少超过一半以上的时间是在各地奔波，这样就势必无法照顾家庭，不能做一个称职的爸妈、孝顺的子女。尽管会有一些员工最终为了家庭选择调换工作岗位，但大多数员工还是选择尽心履职。工作与家庭的两难，一直考验着审计人员。

二、内部制约因素

工作关系、员工配合，审出问题不好处理同样让审计工作者困扰不已。内部审计工作简而言之就是“找茬”，监督同事们的工作，挑同事们的错误，这种工作性质往往会使被审计单位心存芥蒂，不能理解。一个审计项目进行下来，发现一些审计问题，需要责任追究时经常会得罪一大批同事。所以有时候被审计单位在抵触情绪的影响下，会对审计工作不积极配合，提供资料时有所保留。这样对内部审计人员的工作造成了一定的障碍，也增加了审计风险。其实，内部审计人员本身就与本行的命运紧紧相连，在提出审计意见时既要考虑合法合规性，又要维护本行的利益，其角色存在着矛盾性，往往会有后顾之忧。

事实上，之所以会有这些“内忧”、“外患”，从根本上来说，还是因为对内部审计工作这个职业存在困惑，简而言之就是认识不到位，定位不准确，前景不清晰。目前无论在国内还是国际，内部审计一直都处于尴尬的境地，似乎这是一个没有前景和挑战的工作。虽然内部审计在公司中的地位已经比以前有所提升，但在不少人眼里，内审仍只是一个后台保障部门，只花钱而不能为银行创造业绩。内部审计工作往往被人们看做是鉴证业务的提供者而不是与管理层保持紧密联系的咨询顾问。根据美国杨白翰大学公布的一份最新学术工作报告显示，由于内部审计工作结构本身的原因，受访者普遍担心他们会困在内部审计的核心工作——鉴证业务中无法自拔。

三、完善内部审计的建议

首先，要建设内审文化，解决认识问题。要让所有的内部审计人员以及银行里的其他工作者知道，随着内部审计的不断发展，如今内审这项工作已不再仅仅局限于鉴证工作，而是趋于多样化，兼具咨询业务与风险管控，直接、间接地为企业创造价值。银行内部审计部门通过服务支持、流程管理和监督检查等职能的履行，对银行业务进行全方位的监控，从而优化了业务流程、提高了银行服务效率和质量、控制了潜在的风险，使银行的社会形象及企业品牌价值得到提升。这种价值的创造是难以用数字来计算的。除此之外，由于内部审计部门的客观存在，银行经营管理者和其他职能部门为了应对监督检查，就会不得不时刻维持好良好的工作秩序，做好相关的控制工作。这种潜在的威慑作用实际上也是一种间接价值。如今，内部审计工作已经成为银行价值的创造者之一，它的作用会不断扩大。

其次，要加强知识学习，提升专业技能。如今唯一不变的就是“变”。为了适应变化发展的需要，满足监管和市场的需求，不断提高审计项目的质量，加紧学习自觉提升审计能力必须成为重中之重。自身能力的提升才能更好地服务本行，促进业务发展。审计部门应每年安排一定的时间，组织开展后续教育和职业培训，提高审计人员专业技能、政策了解水平和职业道德水平。平时审计人员自身也应该发扬自学精神，利用网络、文件、审计案例等相关资源，及时更新专业知识，钻研审计业务和方法，完善现有的知识结构，与银行业务发展保持同步。同时，把学与用紧密结合起来，归纳整理现有资源，综合分析普遍性问题，加深对问题原因、影响和建议的认识，不断提高自身发现、分析、解决问题的能力，进而提高实际的工作能力。充分重视计算机审计技术，将现场经验与非现场技术相结合，提升非现场系统的应用水平以及审计模型的创新研发能力，努力做到利用计算机审计技术在审计准备阶段准确锁定疑点，通过现场审计查证相关疑点，从而提高审计效率。

再者，要注重沟通合作，提高工作效率。由于所处的位置不同，审计双方对审计的认识也不相同。因此，审计人员应充分运用换位思考，不仅站在自己的角度思考问题，也站在被审计单位的角度考虑，与对方进行双向互动，让被审计单位知道内审不是在“找茬”，而是在帮助企业弥补漏洞，提高经营管理效率。通过及时沟通来尽量消除双方的顾虑和摩擦，从而与被审计单位建立融洽的工作关系，得到对方的理解和配合。在沟通交流过程中，要善于倾听对方的想法，给对方解释和说明的机会。在信息交流对称的情况下，做出自己的职业判断和客观公正的评价。在审计结束之后，及时向被审计单位反馈审计意见，并进行探讨和协商。当然换位思考并不意味着审计人员就盲目相信被审计对象，遇到问题讲人情。在审计项目实施前，审计人员要对被审计单位的相关情况进行全面了解，平时注意收集被审计单位经营管理动态等的有关资料，做到心中有数，有的放矢。对审计发现的疑点问题，依然要深入调查，分析取证，保证审计的客观性与独立性。

最后，要合理安排工作，体现以人为本。对于工作量不断增大的情况，首先管理者在制定审计目标和计划时，就应考虑让员工参与进来，共同探讨，让项目的实施者及时了解情况，使项目目标和计划更贴合实际。在项目开展时，管理者应信任审计人员，给予充分的授权，提供必要的资源和尽可能多的支持，在条件允许的情况下适当增加审计人员。对审计人员自己来说，要对自己有一个合理的预期和正确的认识，充分考虑自身特点，发挥长处，设定合理的目标，不一味追求工作量，严格保证审计工作质量。至于工作家庭的两全，笔者觉得要想找到完美的平衡并不容易。但要保持一颗积极乐观的心态，拥有家人的理解和支持。利用周末或是休假时间增进亲人与朋友之间的感情。而对于家庭有困难的员工，管理者也应积极帮助解决，免除审计人员的后顾之忧，使其能够全身心地投入到审计工作中去。此外，在不影响独立性和审计项目开展的情况下，可以考虑采取审计人员属地原则进行任务分配，减少外出审计次数和时间。

杨东.2011.银行内部审计发展现状与对策[J].中国外资，15。