浅议基于风险管理理念的纳税服务新途径

杨 勤，张 钧，程月萍

（泰州市地方税务局，江苏 泰州 225300）

税源专业化改革将风险管理的理论引入税收管理，“征收、评估、管理、稽查”四位一体的专业化模式，对税务机关的管理方式提出了新的挑战，如何将税收风险理念融入到日常的服务工作中去，不断提高纳税遵从度，是摆在税务部门面前的一个新课题。本文拟从税收风险的定义、纳税服务风险指标体系的构建以及纳税服务风险应对手段的完善等方面，对纳税服务的途径和方法进行探讨。

1 税收风险的定义及分类

税收具有组织收入和调节经济两项基本职能，税收风险是实现税收职能过程中的不确定性，表现为实现结果和目标期望的偏离程度，包括税收收入风险、经济调控风险、公共支出“欠债”风险和税收征管风险[1]。就税收收入风险而言，纳税人的税收遵从度是影响组织收入目标实现的关键。税收风险管理是指税务机关运用风险管理的理念和方法，通过风险分析识别、等级评定、应对处理以及过程监控、绩效评估等措施，不断提高纳税遵从度的过程和方法。税收风险按级别可分为高、中、低三等，税源专业化管理要求对不同层次的风险采取不同的应对方法，即：对高等风险主要采取税务稽查的应对方式，在税务稽查环节完成；对中等风险，以纳税评估、日常检查为主要应对方式，在税源管理环节完成；对低风险纳税人，主要采取预警提醒服务，在纳税服务环节完成。

2 构建纳税服务风险指标体系

2.1 建立信息收集分类框架

低风险指标涉及数据主要有两个来源：一是纳税人基础数据的采集，包括税务登记、资格认定申请、减免报批（备案）事项、纳税申报表、财务报表、发票信息等数据；二是第三方信息的采集，主要涉及工商、国税、房管、国土、规划、建设、银行、海关等多个部门，一般由政府牵头，各部门定期报送信息，形成网络状的信息交互体系。

2.2 加强信息的分析利用

实践表明，征纳双方的信息不对称是导致税收风险的重要缘由。税务机关要加强对采集到的涉税信息的分析应用，建立反馈应对机制，减少信息不对称对产生税收风险的影响。税务部门应通过对风险来源、风险类型进行分类，来研究信息的完整性、层次性、增值性问题，分析各类信息在税收风险管理中的作用，以判断信息价值的高低，明确涉税信息的来源、类型、应用层次、主要用途、质量管理要求。

2.2 强化风险指标的识别

对不同层面的风险信息，既可通过推理统计、内部数据分析加工等基本方法，也可通过完整性、逻辑性、波动性、配比性、类比性、基准性等实践中总结出的方法，来分析纳税人行为方式与税款流失的规模、频率之间的关系，研究不同行业、类型、规模的纳税人的税收风险分布规律，归纳其税收风险特征[2]。

2.4 确定低风险预警指标

低风险预警指标贯穿于征收服务的全过程，共涉及6个环节、32项具体指标。（1）税务登记环节的低风险预警指标：登记及时性、银行账号报告、财务会计制度备案、房产土地税源登记、登记变更环节涉及到的印花税申报、股权变更环节涉及到的个人所得税申报。（2）申报征收环节低风险预警指标：按期申报、全面申报、按期入库、滞纳金加收、申报金额与报表收入配比度、未达起征点纳税人超过起征点收入申报、财务报表按期报送、财务报表校验合格性。（3）发票管理环节低风险预警指标：按规定领购发票、按规定开具发票、按规定验旧发票、按规定缴销发票、按规定保管发票、发票开具对应税款申报、超定额开具发票补税、发票代开附征税款的按期结算、房产转让及保有环节税款申报、欠税。（4）涉税审批环节低风险预警指标：报送资料的真实性、报送资料的合规性。（5）证明开具环节低风险预警指标：外经证明及时报验登记、外经证明按期缴销；对外支付证明税款申报。（6）行政处罚环节的预警指标：首违免罚、简易处罚、一般处罚。

3 完善纳税服务风险应对手段

3.1 广泛性宣传

充分利用办税服务厅、纳税人学校、网站等平台，大力宣传税收政策和办税流程，提高纳税人对涉税事项的知晓度，提高其自主办税的水平。

3.2 预警式提醒

依托风险管理平台开展涉税风险分析，为企业量身订做《风险识别报告》，分类通过窗口告知、地税网站、短信平台、文书送达等多种途径向纳税人推送，告知相关的涉税风险问题，引导纳税人主动防范风险，提高税法遵从度。

3.3 针对性培训

紧紧依托“纳税人学校”开展分类培训。“基础班”主要面向新办企业纳税人，以税收基础知识和办税辅导为教学内容，通过对新办企业的“扫盲”培训，从税务登记、基础数据的录入和维护，直至纳税人能正常申报缴税，完成整个“孵化”过程，降低漏申报、错申报等风险；“专题班”主要面向特定的群体，如举办特定行业税收知识培训，注重满足特定纳税人群体的需求；“提高班”主要面向职业财会人员，教学内容紧扣税收热点、难点问题，带有极高的进阶性质，师资力量一般限定为行业、系统内的权威。

3.4 个性化服务

按照大企业税收风险管理指引的要求，成立专家咨询团，定期或不定期对重点行业、大企业和提出相关需求的纳税人进行有针对性的辅导，为重点项目、重大工程提供绿色通道服务，会诊解决或上报纳税人的涉税疑难问题，有效减少纳税人因非主观故意而造成的涉税风险。做好中小企业的办税辅导，利用办税服务厅咨询辅导岗（区），重点解决软件升级、系统操作以及政策业务不熟悉等问题，帮助中小企业提高自主办税能力，对经营规模小，存在实际困难的纳税人提供上门服务、“一对一”辅导，为其提供办税援助，帮助其防范税收风险。

[1]田凤平,任征,邓谷祥,丁宝辉.浅议税收风险及其预警机制[J].税务研究,2008,(2):86-87.

[2]李小平.税收风险管理与模型应用[M].北京：经济科学出版社,2012.