营改增新政下对融资租赁的影响

潘明勇

引言

营改增首先在上海实行，首先涉及到改革的行业包括两大类，一类是部分现代服务业，另外一类是交通运输行业，自2011年1月1日起，12个月内，连续循环累计营业额在500万以上的主动核定为一般纳税人，其税率也做了相应调整，其中原来融资租赁行业中的有形动产租赁服务的一般人的税率由原来的按营业税百分之五变更为增值税百分之十七，小规模纳税人则按照百分之三的税率缴纳税额，可以说此项新政对于融资租赁行业有着很大冲击，纵观我国融资租赁业发展，营改增无疑对整个行业未来的发展有着深远的影响。

一、融资租赁的发展以及相关的情况

1.我国融资租赁业的出现及发展

我国融资租赁行业发展的时间并不是很长，最早出现的时间为上世纪80年代初，此行业是由于承租人对于不同种类设备的需求而应运而生的，一部分承租人并没有实力或者并不需要购买相关的设备，但是却需要使用设备来进行生产或者是其他服务，而还有一部分人拥有闲置的设备或者拥有着一部分资金可以投入到租赁行业中来赚取利润，所以此行业就在有市场需求的情况下应运而生。

我国的融资租赁行业较之其他行业的发展较为缓慢，其中原因是很多个方面的，除了自身的发展受到资金的影响之外，外部的法律法规不健全也是阻碍其发展的一个重要的因素。想要使得融资租赁行业有一个比较良好的发展空间和环境还是需要各方面的积极配合和这个行业自身的努力和进取的，现在实行的营改增新政把融资租赁的行业的税收纳入了增值税的范畴之内，可以说这样的改革是对于我国的融资租赁行业来说有着不小的影响。

2.营改增之前我国融资租赁行业的税率

我国的融资租赁行业的税率过去是按照百分之五标准收取的，这个征收标准是有明确法律依据的，过去只要是融资租赁行业无论最后物权是否转移，都是按照百分之五的税率征收，但如果不是融资租赁行业，只要有物权转移的，就不按照百分之五的税率征收增值税，而是按照增值税的税率增收税款，这样的规定可以说是对于融资租赁行业的政策放宽。

随着经济不断发展，对于融资租赁行业的营业税的计税依据做了更加细致说明和规定，用融资租赁企业收取到的租赁相关的全部收入以及价外费用减去出租相关物品的成本之后的余额作为营业税计税基础。这样的计税法律依据和计税标准虽然看似是对融资租赁行业有一个良好的倾向性，但是从长远和发展角度来看，抑制了新兴的具有发展融资租赁项目的企业发展，并且在一定程度上破坏了融资租赁的整体的公平竞争环境，对于整个行业发展起到了负面的作用，从不同的角度来分析，我国的融资租赁行业以及相关的行业的税率的改革是势在必行。

二、营改增的实施以及对融资租赁的影响

1.营改增的具体实施情况

我国营改增的政策在2012年1月1日起正式执行，以上海作为第一站试点运行城市，其税务征收主要方式为两种，一种为一般征收，另外一种为简易征收。一般征收税率主要分为四档，有形动产的融资租赁行业的税率由原来百分之五的营业税变成了增值税百分之十七。而简易征收税率按照百分之三来收取。其实我国营改增政策的变革主要就是营业税与增值税两个税种之间的调整和改变，也就是把营业税并入了增值税征收范围，我国的融资租赁行业在内的现代服务行业已经成为了改革的首先涉足领域，这类包括实体商品以及服务的增值税方面的法律和法规的逐步健全在国际上来说是比较通用的做法。

2.融资租赁行业受到的影响

在营改增新政出台实行之后，融资租赁行业的税率看似增加了很多，如果不深入分析，就会认为税率的增加幅度如此之大，对于业务以及经营方面都会带来比较大的影响，甚至有些经营者认为如此之高的税率赚不到钱，甚至有了退出这个行业的想法。但是通过深层次地了解营改增的含义，大家就会发现此项改革对于融资租赁行业来说有着比较深远并且良好的影响。

（1）营改增拓展了融资租赁行业的发展空间但是同样存在风险

融资租赁行业的税负增加，这样使得过去融资租赁行业那种只管出租收钱的状态有了一个彻底转变，很多融资租赁企业为了摆脱困境，就想出了一系列的办法，其中一项就是租赁公司从购货商处购买设备的时候，把发票开给承租方，这样使得承租方减少了承租的时候按照原来的相关法律法规无法取得增值税发票的成本增加的顾虑，使得融资租赁公司的业务增加很快，能够摆脱过去业务量总体不足的尴尬局面。虽然诸如此类的办法可以使得融资租赁行业发展空间得到拓展，但是存在的风险也是不容忽视的，因为虽然融资租赁的企业是实际的设备所有者，但是从表象上看承租方却是设备的合法所有者，所以一旦实现问题，出现法律纠纷，融资租赁企业就很难维护自己的权益，这是营改增出现之前融资租赁企业所没有预测到的风险，这方面的问题该如何从根本上得到解决还需要一个漫长的过程去探讨，同样需要完善相关的法律法规才能使得融资租赁行业得到有力的保障。并且此次改革只是涉及到了有形动产的业务，其他方面的融资租赁如何操作并没有一个明确的说法，这样就使得其他部门的企业没有获得此类的发展空间。

（2）营改增为融资租赁企业向着更加公平的税收环境发展提供了良好的基础

前面已经说了过去我国的融资租赁行业的百分之五的税率只是适用于严格意义上的融资租赁企业，其他从事此类业务的企业，却承担着百分之十七的税率，并且完全按照营业来缴纳税金，这样的税负就比较严重，并且这样的做法从开始就是不合理的，阻碍了其他想要向着专业的融资租赁方向发展的企业的发展和壮大，资金周转甚至都会出现困难，虽然看似对于有资质的融资租赁企业是有好处的，但是长此以往，融资租赁行业没有新鲜的血液输入进来，势必对整个行业的发展起到极其负面的影响。

营改增之后的税率统一，从源头上使得税负公平，这样给予了不同资质的融资租赁行业只要是进行一样的业务，就要上一样的税负，给企业以公平的发展环境。虽然营改增对于税收环境有了一个比较良好的发展空间，但是对于一些直接租赁的业务，根本就没有进项的发票，这样就导致了企业直接按照全额的百分之十七的税负上税，这样可以说企业的负担就会增加。虽然各地政府对于融资租赁企业有着财政扶持的资金，但是其还是存在着一定的时限问题，超过了一定的时限，补贴是没有办法得到的。并且一些其他类型的租赁业务要使得租赁的主体过户到承租人的名下，这样就使得租赁业务有着一定的风险性，要避免这样的风险还需要相关部门配合以及政策不断完善。国家的税务总局与相关部门应该积极地了解到融资租赁行业的特殊性，在营改增过程中应该明了基层企业是如何遵照法规进行业务的，并且各地区的企业也应该与地方税务机关多沟通，这样才能使得业务能够得到良好的开展。

（3）营改增使得融资租赁企业的发展方向更加的明确

过去我国融资租赁行业把目光都集中在资金比较雄厚的大中型企业，此类企业有着充足的资金可以支付相关的融资租赁的费用，但是大中型企业虽然数量很多，但是毕竟在我国整个市场经济里面占有的席位是固定的，而小企业虽然很多，但是在很长一段时间之内是没有办法像大中企业一样和融资租赁企业合作，所以融资租赁企业在小企业这块市场来说几乎是块空白，而小企业融资难也是我国经济在相当长一段时间之内的问题。所以在营改增的大的改革环境下，融资租赁企业应该与时俱进地把企业的市场进行重新定位，并且经营理念也要多倾向于市场几近空白的中小企业，这样才能使得融资租赁的优势充分发挥出来，但是想要实现融资租赁企业将大部分的精力和目光投入到小企业方向，还需要一个过程。

结论

营改增虽然实行的时间不是很长，但是对于相关行业的影响还是比较大的，尤其是融资租赁行业，融资租赁行业在营改增的新政下受到了很大的影响，无论是在融资租赁的针对客户群上面，还是对于整个融资租赁的市场方面都起到了很大的影响，客户群由大型企业继而转向小型企业，并且营改增使得整个融资租赁行业的税负都得到了一个相对公平的均衡，这样就使得融资租赁行业向着一个更加繁荣的方向发展。其宏观意义还在于使得增值税的税收链条得到了进一步的完整，使得整个税收的链条得以传递和接续；还有就是可以使得融资租赁行业增强其吸引力。不过营改增只是一个起步阶段，在全国范围实施还需要一个过程，在这个过程中，融资租赁企业要把握好改革的步骤并且积极地改变策略以适应新政策的各个方面。

[1]陈少英.融资租赁“营改增”问题.法学.2012年第7期.

[2]苏安梅.浅谈“营改增”对企业及社会经济的影响.经济与法.2012年9月.总第273期.